Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 октября 2011 г. N 03-11-06/3/112 О применении УСН в отношении деятельности по торговле товарами и оказании услуг покупателям, осуществляемых на основе договоров поставки

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 октября 2011 г. N 03-11-06/3/112

Вопрос: 1. Влияет ли на возможность применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вид договоров (поставки или розничной купли-продажи).

В частности, является ли причиной, ведущей к невозможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход продажа товаров организацией физическим лицам по договорам поставки (договоры розничной купли-продажи не применяются)?

2. Правомерно ли (не приведет ли к нарушению законодательства) заключение организацией с физическими лицами договоров поставки товаров (договоры розничной купли-продажи не применяются) при условии, что покупатели-физические лица не сообщают организации-продавцу:

- о целях приобретения товаров (будет ли использован товар в предпринимательских, личных или иных целях);

- о том, зарегистрированы ли они в качестве индивидуальных предпринимателей, либо о том что они действуют в качестве уполномоченных представителей сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей, но не предъявляют доверенности подтверждающие их полномочия?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с порядком применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Договор розничной купли-продажи и договор поставки являются отдельными видами договора купли-продажи, в отношении которых предусмотрено самостоятельное нормативное регулирование (пункт 5 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Статьей 492 ГК РФ определено, что по договору розничной купли- продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом статьей 493 ГК РФ определено, что договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования.

К розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки, заключенными с организациями или индивидуальными предпринимателями.

Согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые на основе договоров поставки либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли и не подпадает под действие главы 26.3 Кодекса, а подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин