Письмо Федеральной налоговой службы от 14 октября 2011 г. N ЕД-4-3/17066 "О порядке применения нормы подпункта 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу применения нормы подпункта 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее.

Согласно подпункту 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) реализация услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, освобождена от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС). При этом перечень таких услуг данной нормой Налогового кодекса не предусмотрен.

В связи с чем, при решении вопроса об освобождении от налогообложения НДС реализации услуг по обслуживанию воздушных судов, в частности эксплуатантов Российской Федерации, можно руководствоваться приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110 (далее - приказ N 110), в котором приведен перечень установленных аэронавигационных и аэропортовых сборов, взимаемых за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, а также поименованы услуги, за которые они взимаются. Так, согласно положениям пункта 1 письма МНС России от 22.05.2001 N ВГ-6-03/411@, согласованного с Минтрансом России и Минфином России, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС сборы за услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации, включая аэронавигационное обслуживание, указанные в разделах II и III Приложения 1 "Перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации" к вышеуказанному приказу (далее - Приложение 1 к приказу N 110).

Реализация оказанных российскими налогоплательщиками вышеуказанных услуг иностранным эксплуатантам (местом реализации этих услуг с учетом нормы подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса признается территория Российской Федерации) также освобождена от налогообложения НДС по основанию подпункта 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса. При этом, учитывая, что конкретный перечень таких услуг Налоговым кодексом не установлен, правомерным является применение приказа Федеральной службы воздушного транспорта России от 15.05.2000 N 125 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах за обслуживание воздушных судов иностранных эксплуатантов в воздушном пространстве и аэропортах Российской Федерации" (далее - приказ N 125), которым утвержден перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, взимаемых за обслуживание воздушных судов иностранных эксплуатантов в воздушном пространстве и аэропортах Российской Федерации, в котором указаны услуги, за которые они взимаются.

При решении вопроса об отнесении услуг, за которые взимаются тарифы за наземное обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах Российской Федерации, предусмотренных в разделе IV Приложения 1 к приказу N 110, к услугам по обслуживанию воздушных судов, реализация которых освобождена от налогообложения НДС по вышеуказанному основанию, а также отнесения к последним услуг по наземному обслуживанию воздушных судов иностранных эксплуатантов, следует учитывать разъяснения Минтранса России от 09.10.2007 N 01-01-02/2675 (даны в адрес ФНС России).

Согласно указанным разъяснениям Минтранса России услуги, входящие в стоимостную основу тарифов, приведенных в главах "Тарифы за обслуживание воздушного судна" (п.п. 4.11 - 4.13) и "Тарифы за техническое обслуживание воздушного судна" (п.п. 4.14. - 4.17) раздела IV Приложения 1 к приказу N 110, являются услугами по обслуживанию воздушных судов.

По вопросу, касающемуся определения услуг по наземному обслуживанию воздушных судов иностранных эксплуатантов, Минтранс России разъяснил следующее.

Перечень и порядок формирования сборов за обслуживание воздушных судов иностранных эксплуатантов в аэропортах Российской Федерации, в части оказания услуг по обеспечению взлет-посадки и авиационной безопасности, по предоставлению стоянки и пользование аэровокзалом, установлен приказом N 125. Услуги по наземному обслуживанию, которые не включены в приказ N 125, осуществляются в соответствии со Стандартным договором Международной организации воздушного транспорта (ИАТА) по аэропортовому обслуживанию.

При этом в целях определения услуг, непосредственно связанных с обслуживанием воздушных судов иностранных эксплуатантов и оказываемых в соответствии с приказом N 125 и Стандартным договором ИАТА по аэропортовому обслуживанию, Минтранс России считает целесообразным применять порядок, определенный письмом МНС России от 22.05.2001 N ВГ-6-03/411@ и вышеуказанное разъяснение в отношении услуг по обслуживанию воздушных судов российских эксплуатантов.

С учетом изложенного, реализация оказанных российскими налогоплательщиками российским эксплуатантам услуг, за которые взимаются сборы, указанные в разделах II и III Приложения 1 к приказу N 110 и услуг, входящих в стоимостную основу тарифов, приведенных в разделе IV Приложения 1 к приказу N 110, а также иностранным эксплуатантам подобных услуг, если они согласно вышеизложенного относятся к услугам по воздушному обслуживанию судов, освобождается от налогообложения НДС по основанию подпункта 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров