Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 октября 2011 г. N 03-11-11/265 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 октября 2011 г. N 03-11-11/265

Вопрос: Я как индивидуальный предприниматель осуществляю несколько видов деятельности: произвожу ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств физических и юридических лиц, осуществляю розничную торговлю (при автосервисе имеется магазин), оказываю автотранспортные услуги по перевозке грузов, а также услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств и по хранению автотранспортных средств на платной стоянке. Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, вышеуказанные виды деятельности подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Для каждого вида деятельности при заполнении декларации я произвожу отдельный расчет, где учитываю соответствующие физические показатели: для розничной торговли - площадь торгового зала; для услуг по перевозке грузов - количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов; по предоставлению мест и хранению транспортных средств на автостоянке - общая площадь стоянки; для оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Каких работников я должен отнести в качестве физического показателя при расчете ЕНВД по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - в целом по организации или только тех работников, которые непосредственно относятся именно к данному виду деятельности, ведь в трудовом договоре я конкретно указываю, на какую должность принимаю человека на работу: либо это водитель автомобиля (что относится к грузовым перевозкам), либо это менеджер по сбыту (относится к автомагазину), сторож (непосредственно относится к автостоянке)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, основываясь на содержащейся в письме информации, сообщает следующее.

Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в том числе в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств следует использовать физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

При этом статьей 346.27 Кодекса определено, что под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Согласно пункту 6 статьи 346.26 Кодекса при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 Кодекса, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

В то же время порядок распределения численности работников административно-управленческого персонала и общехозяйственного персонала при осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, Кодексом не определен.

В этой связи общая среднесписочная численность работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала (далее - АУП) распределяется исходя из среднесписочной численности АУП, приходящейся в среднем на одного работника, непосредственно занятого в осуществлении деятельности (включая индивидуального предпринимателя), и среднесписочной численности работников, занятых в деятельности, по которой при исчислении единого налога на вмененный доход используется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Таким образом, физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" налогоплательщиком определяется как отношение численности административно-управленческого и общехозяйственного персонала к численности работников, включая индивидуального предпринимателя, без учета административно-управленческого и общехозяйственного персонала, умноженное на количество работников, оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Полученный результат складывается с численностью работников (включая индивидуального предпринимателя), оказывающих услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Одновременно следует учитывать, что в соответствии с пунктом 11 статьи 346.29 Кодекса значения физических показателей указываются в целых единицах.

Пример расчета.

Индивидуальный предприниматель - 1 человек;

АУП (бухгалтеры, уборщицы и т.п.) - 4 человека;

Работники, занятые в розничной торговле, - 5 человек;

Работники, оказывающие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, - 5 человек;

Работники, оказывающие услуги по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки и хранения автотранспортных средств, - 5 человек.

Всего работников, непосредственно осуществляющих виды деятельности, облагаемые единым налогом на вмененный доход, - 15 + 1 индивидуальный предприниматель.

Следовательно, величина физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", характеризующего деятельность по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, определяется как (4 / 16 х (5 + 1)) + (5 + 1) = 7,5 и составит после округления 8 человек.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин