Письмо Федеральной налоговой службы от 6 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/5402@ О порядке представления уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при аренде нежилого помещения, находящегося в муниципальной собственности

Письмо Федеральной налоговой службы от 6 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/5402@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос по вопросу о порядке представления уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при аренде нежилого помещения, находящегося в муниципальной собственности, сообщает, следующее.

По вопросу 1.

Как следует из запроса, организация арендует нежилое помещение, находящееся в собственности города Москвы. В соответствии с дополнительным соглашение к договору аренды нежилого помещения находящегося в собственности города Москвы размер арендной платы был изменен за прошлый период в сторону уменьшения.

Вместе с тем, из представленного запроса не ясно, в каком порядке производится перерасчет между арендодателем и арендатором арендной платы.

Таким образом, не представляется возможным дать мотивированное заключение по данному вопросу.

По вопросу 2.

Также из запроса следует, что в течение 2010 года перечислений арендной платы и налога на добавленную стоимость в бюджет не было.

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Кодекса при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления и казенными учреждениями в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Согласно абзацу 8 пункта 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, налоговые агенты, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или при приобретении товаров (работ, услуг).

Таким образом, налоговый агент составляет счет-фактуру при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Исчисление суммы налога производится налоговым агентом, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса при оплате товаров (работ, услуг), то есть либо в момент их предварительной оплаты (в полном объеме или при частичной оплате) либо в момент оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, если в течение 2010 года оплаты аренды нежилого помещения не было, то счет-фактура не составляется и исчисление суммы налога и уплата в бюджет налоговым агентом не производится.

Приложение: на 2 листах (во второй адрес)

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Е.В. Козлова