Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 октября 2011 г. N 03-03-06/1/702 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде дивидендов, выплачиваемых реорганизованным в форме преобразования юридическим лицом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 октября 2011 г. N 03-03-06/1/702

Вопрос: Просим Вас дать разъяснения по вопросам налогообложения в связи с применением п. 3 ст. 284 и п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ.

ООО 1 имеет 50% вклада в уставном капитале ЗАО и получает дивиденды от долевого участия.

На день принятия решений о выплате дивидендов ООО 1 в течение более 365 дней непрерывно владело на праве собственности 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации (ЗАО) в сумме, соответствующей 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад ООО 1 в уставном капитале ЗАО, дающие право на получение дивидендов, представляются в ИФНС РФ по месту регистрации организации.

В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ ООО 1 применяет налоговую ставку в размере 0% в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в ЗАО.

В настоящее время начат процесс реорганизации ЗАО в форме преобразования в ООО (изменение организационно-правовой формы).

Просим разъяснить: будет ли иметь право ООО 1 после реорганизации ЗАО в ООО применять 0% ставку в отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в ООО?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дивидендов, выплачиваемых реорганизованным в форме преобразования юридическим лицом, и сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки в размере 0 процентов налогоплательщики обязаны, в частности, представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, решения о реорганизации в форме преобразования, передаточные акты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" положения пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции данного Закона) применяются с 01.01.2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

На основании пункта 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации, при реорганизации юридического лица в форме преобразования указанное лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме преобразования возникает новое юридическое лицо.

При этом у собственника вклада (доли) в уставный (складочный) капитал (фонд) преобразуемой организации право собственности на указанный вклад (долю) прекращается в момент реорганизации, тогда как право собственности на вклад (долю) в уставный (складочный) капитал (фонд) вновь образованной организации возникает в момент ее государственной регистрации.

Учитывая изложенное, при исчислении в целях применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса срока непрерывного владения на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, созданной в результате преобразования, учитывается срок владения указанным вкладом (долей) с момента государственной регистрации данной организации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин