Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/711 Об учете для целей налогообложения прибыли организации расходов, связанных со строительством канатной дороги

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/711

Вопрос: ОАО было создано с целью реализации проекта по строительству канатной дороги и ее дальнейшего коммерческого использования.

Затраты, осуществленные за время строительства канатной дороги, учитываются нами на счете 08 "Незавершенное строительство" с целью последующего признания данных расходов в составе первоначальной стоимости основного средства в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Таким образом, перед нами стоит задача - определить, что будет являться основным средством при вводе в эксплуатацию. В состав общего объекта "канатной дороги" входят монолитные железобетонные сооружения фундаментов опор, приводной и возвратной станции, стальные опоры, технологическое оборудование, включая конструкции приводной и возвратной станции, двигатели, силовые шкафы, шкафы управления, основной канат, кабины и прочее. При этом данные объекты находятся на территории, относящейся к разным муниципальным образованиям. Данные объекты не могут учитываться отдельно, так как они являются частями канатной дороги и не могут функционировать самостоятельно. Таким образом, у нас возникают вопросы при определении стоимости, классификации и нормы амортизации объекта основных средств, а именно:

1. Каким образом должна происходить регистрация прав собственности на объект "канатная дорога" и как учитывать его при вводе в эксплуатацию: как единый объект или каждый объект отдельно?

2. К какому субъекту РФ будет относиться данный объект, если все же он будет учтен как единый?

3. Согласно ст. 258 НК РФ требуется определить амортизационную группу основного средства в соответствии со сроками его полезного использования. Но в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1) отсутствует такой объект, как "канатная дорога". Чем руководствоваться при определении сроков полезного использования канатной дороги?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным со строительством канатной дороги, и в целях налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Так как отдельные объекты являются частью канатной дороги и не могут функционировать самостоятельно, то, по мнению Департамента, к учету принимается единый инвентарный объект основных средств канатная дорога.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 284 НК РФ в общем случае налоговая ставка налога на прибыль организаций устанавливается в размере 20 процентов. При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Таким образом, расположение основного средства на территории разных муниципальных образований одного субъекта Российской Федерации не влияет на уплату налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 258 НК РФ установлено, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

По вопросам государственной регистрации прав собственности на объект "канатная дорога", а также по вопросам включения конкретного вида амортизируемого имущества в Классификацию основных средств, включаемых в амортизируемые группы, рекомендуем обратиться в Министерство экономического развития Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин