Письмо Федеральной налоговой службы от 28 сентября 2011 г. N ЗН-4-11/15891@ "Об исчислении налога на имущество организаций"

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос УФНС по вопросу правомерности применения налоговых льгот по налогу на имущество организаций ОАО (далее - Общество), и сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 11 статьи 381 Кодекса освобождаются от налогообложения организации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 "О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" (далее - Перечень).

В этой связи право на налоговую льготу по пункту 11 статьи 381 Кодекса предоставляется организациям, на балансе которых учитываются указанные объекты и имущество, входящее в их состав, являющееся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, перечисленные в Перечне, при соблюдении условий, установленных в графе "Примечание" Перечня.

В письме УФНС указано, что автомобильная дорога не учитывается на балансе и не является объектом учета основных средств Общества.

Таким образом, права на налоговую льготу в соответствии с пунктом 11 статьи 381 Кодекса Общество не имеет.

В части исключения из налогооблагаемой базы гидротехнических сооружений сообщается следующее.

Статьей 3 Федерального закона от 21.07.1997 N 117-ФЗ "О безопасности гидротехнических сооружений" определено, что каналы и дамбы являются гидротехническими сооружениями.

В соответствии с пунктом 4 статьи 374 Кодекса не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01).

Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено, что в составе основных средств учитываются земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, поскольку они относятся к группе основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Кроме того, из статьи 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" также следует, что к объектам природопользования относятся естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.

Гидротехнические сооружения, в силу статьи 5 Водного кодекса РФ (далее - Водный кодекс), которой определен перечень водных объектов, не относятся к водным объектам, а относятся к сооружениям, расположенным на водных объектах.

В государственном водном реестре, Порядок ведения которого утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 28.04.2007 N 253 (далее - Порядок), подразделяются отдельно документированные сведения о водных объектах, а также о гидротехнических и иных сооружениях, расположенных на водных объектах (статья 31 Водного кодекса).

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что гидротехнические сооружения не относятся к природным ресурсам, поскольку относятся к особо опасным и технически сложным объектам, входящим, согласно Порядку, в инфраструктуру на водных объектах. Кроме того, указанные основные средства подлежат амортизации.

Исходя из выше изложенного, считаем, что гидротехнические сооружения являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Кодекса, и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Государственный советник Российской Федерации 3 класса

Н.С. Завилова