Апелляционное определение СК по гражданским делам Краснодарского краевого суда от 29 мая 2012 г. по делу N 33-8059-12

Судебная коллегия по гражданским делам

Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Одинцова В.В.

и судей Багрий Л.Б., Шуниной Л.П.

по докладу судьи Одинцова В.В.

при секретаре Репиче В.В.

слушала в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе представителя ИФНС России по г.Новороссийску - Кузнецова В.В. на решение Октябрьского районного суда г.Новороссийска от 16 февраля 2012 года.

Заслушав доклад судьи, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России по г. Новороссийску обратилась в суд с иском к Федоровой Е.В. о взыскании задолженности по уплате налога, указывая, что решением ИФНС России по г. Новороссийску от 27.09.2010 г. " номер обезличен " , вынесенным в соответствие со ст.101 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки за период с " дата обезличена " по " дата обезличена " , Федорова Е.В. за совершение налогового правонарушения привлечена к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, ст.119 НК РФ, п.1 ст.126 НК РФ. В проверяемый период Федорова Е.В. предпринимательскую деятельность не осуществляла, а осуществляла трудовую деятельность в ООО "Бриг" и ООО "Альянс", в связи с чем просили суд взыскать с Федоровой Е.В. задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме " данные изъяты " ., пени - " данные изъяты " ., штраф - " данные изъяты " ., штраф за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме " данные изъяты " ., всего- " данные изъяты " .

Федорова Е.В. обратилась в суд с встречным иском к ИФНС России по г. Новороссийску, Управлению ФНС по Краснодарскому краю об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения об отказе в удовлетворении жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В удовлетворении исковых требований ИФНС России по г. Новороссийску о взыскании с неё задолженности по уплате налога отказать.

В судебном заседании представители ИФНС России по г. Новороссийску, Управления ФНС по Краснодарскому краю настаивали на удовлетворении иска ИФНС России по г. Новороссийску и возражали против удовлетворения встречного иска.

Решением Октябрьского районного суда г.Новороссийска от 16 февраля 2012 года иск ИФНС России по г. Новороссийску к Федоровой Е.В. о взыскании задолженности по уплате налога удовлетворен частично. Взысканы с Федоровой Е.В. задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2008 г. в сумме " данные изъяты " ., сумма пени по НДФЛ за 2008 г. за период с " дата обезличена " по " дата обезличена " в размере " данные изъяты " ., сумма штрафа за неуплату НДФЛ за 2008 г. по ставке " данные изъяты " от неуплаченной суммы налога, равную " данные изъяты " ., а всего " данные изъяты " " данные изъяты " . Встречный иск Федоровой Е.В. удовлетворен частично. Решение " номер обезличен " " номер обезличен " Инспекции ФНС России по г. Новороссийску от 15 сентября 2010 г. о привлечении Федоровой Е.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также Решение Управления ФНС по Краснодарскому краю N. 20-14-182 по об оставлении жалобы Федоровой Е.В. на это Решение без удовлетворения и оставлении его без изменения признано незаконным и отменено в части суммы штрафа, превышающей сумму " данные изъяты " ., взысканного по ст. 122 НК РФ, в части суммы пени, превышающей " данные изъяты " .

В апелляционной жалобе представитель ИФНС России по г.Новороссийску - Кузнецов В.В. просит отменить решение и принять по делу новое решение об удовлетворении заявленных ими исковых требований в полном объеме, считая его незаконным и необоснованным, указывая, что суд неправильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, судом нарушены нормы материального и процессуального права.

Федорова Е.В. извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы не явилась в суд апелляционной инстанции, судебная коллегия считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в её отсутствие.

Обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения представителей ИФНС России по г.Новороссийску, исследовав материалы дела, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения.

Из материалов дела следует, что решением ИФНС России по г. Новороссийску от 27.09.2010 г. " номер обезличен " , вынесенным в соответствие со ст. 101 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки за период с " дата обезличена " по " дата обезличена " , Федорова Е.В. за совершение налогового правонарушения привлечена к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, ст.119 НК РФ, п.1 ст. 126 НК РФ.

В проверяемый период Федорова Е.В. предпринимательскую деятельность не осуществляла, а осуществляла трудовую деятельность в ООО "Бриг" и ООО "Альянс", в связи с чем Инспекция взыскивает начисленные суммы налогов, пеней, штрафов в порядке, предусмотренном ст.48 НК РФ.

В соответствие с п. 1.4 ст.31 НК РФ Федоровой Е.В. сотрудником инспекции лично было вручено уведомление о вызове налогоплательщика в ИФНС по г. Новороссийску по вопросу проведения выездной налоговой проверки (исх. " номер обезличен " от " дата обезличена " г.), на котором ею собственноручно сделана запись о том, что она явиться в данное время не может.

" дата обезличена " заместителем начальника ИФНС России по " адрес обезличен " " Ф.И.О. "8 принято решение " номер обезличен " о проведении выездной налоговой проверки Федоровой Е.В. по вопросам соблюдения налогового законодательства РФ в отношении налога на доходы физических лиц за период с " дата обезличена " по " дата обезличена "

" дата обезличена " сотрудником инспекции было предложено Федоровой Е.В. ознакомиться с решением " номер обезличен " от " дата обезличена " о проведении выездной налоговой проверки. После чего Федорова Е.В. отказалась подписать в графе "ознакомлена" в данном решении, что зафиксировано в Акте от " дата обезличена " об отказе подписать указанное решение в присутствии понятых.

В связи с тем, что Федорова Е.В. отказалась лично получать Решение " номер обезличен " от " дата обезличена " о проведении выездной налоговой проверки и требование " номер обезличен " от " дата обезличена " о предоставлении документов, копии указанных документов направлены Инспекцией с сопроводительным письмом (исх. " номер обезличен " от " дата обезличена " , " номер обезличен " от " дата обезличена " ) по адресу регистрации Федоровой Е.В. и по адресу ее фактического проживания.

Федорова Е.В. в ИФНС России по г. Новороссийску не явилась, документы, необходимые для проведения выездной налоговой проверки, не предоставила.

" дата обезличена " в адрес регистрации Федоровой Е.В. и по адресу ее фактического проживания было направлено повторное требование " номер обезличен " от " дата обезличена " о предоставлении документов. Указанное требование было получено доверенным лицом ответчика " дата обезличена " .

" дата обезличена " выездная налоговая проверка в отношении Федоровой Е.В. за период с " дата обезличена " по " дата обезличена " была окончена.

Справка об окончании проверки " дата обезличена " направлена Федоровой Е.В. почтой по адресу регистрации и по адресу ее фактического проживания (исх. " номер обезличен " от " дата обезличена " , " номер обезличен " от " дата обезличена " ). Справка об окончании проверки получена " дата обезличена " доверенным лицом ответчика.

По результатам выездной проверки в отношении Федоровой Е.В. составлен Акт " номер обезличен " от " дата обезличена " .

Акт выездной налоговой проверки " номер обезличен " от " дата обезличена " с приложениями на 19 листах, Уведомление о вызове налогоплательщика от " дата обезличена " для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и письменных возражений (в случае их представления) и принятия решения по вышеуказанному Акту с сопроводительным письмом были направлены заказным письмом с уведомлением по адресу регистрации Федоровой Е.В. и по адресу ее фактического проживания (исх. " номер обезличен " от " дата обезличена " , исх. " номер обезличен " от " дата обезличена " ).

ИФНС России по г. Новороссийску направлено письмо в ОРО (по г. Новороссийску) ОРЧ по линии налоговых преступлений " номер обезличен " непосредственно подчиненный ГУВД по Краснодарскому краю с местом дислокации в г. Новороссийске с просьбой о принятии необходимых мер по розыску гр. Федоровой Е.В., в связи с ее систематической неявкой в ИФНС по г. Новороссийску (исх. " номер обезличен " дсп от " дата обезличена " ).

По результатам рассмотрения акта от " дата обезличена " " номер обезличен " вынесено решение от " дата обезличена " " номер обезличен " о привлечении Федоровой Е.В. к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а именно: неуплата налога на доходы физических лиц за 2008 год в результате занижения налоговой базы.

В соответствии со ст. 209 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом периоде, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ).

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии со ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме.

Исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончанию налогового периода в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.229 НК РФ).

В соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Согласно акту налоговой проверки в налоговую инспекцию по " адрес обезличен " представлены сведения о доходах физического лица Федоровой Е.В. за 2008г., подлежащий налогообложению по ставке " данные изъяты " , следующими налоговыми агентами:

ООО Бриг" получен доход в сумме " данные изъяты "

ООО "Альянс" получен доход в сумме " данные изъяты " ... сумма налога, удержанная в 2008г. налоговыми агентами с доходов, поученных Федоровой Е.В., согласно акту составляет " данные изъяты " ... стандартные налоговые вычеты физическому лицу не предоставлялись.

При этом ссылка в акте выездной налоговой проверки на данные программы "АИС налог". В материалах дела к акту выездной налоговой проверки не приложены копии справок 2-НДФЛ. подтверждающие подачу данными налоговыми агентами сведений о доходах Федоровой Е.В. за 2008 г.

В материалах дела имеется справка об исследовании документов физического лица Федоровой Е.В., исследование документов проведено специалистом-ревизором оперативно-розыскного отдела по налоговым преступлениям (по г. Новороссийску) ОРЧ Коростелевой СИ. Согласно данной справке к исследованию представлены справки о доходах физического лица за 2008г. (форма 2-НДФЛ) в количестве 2-х штук, налоговая база составила " данные изъяты " ., сумма налога, удержанная налоговыми агентами " данные изъяты " ., в т.ч. ООО "Бриг" " данные изъяты " ., ООО "Альянс" " данные изъяты " .

Согласно ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федераций. При этом согласно п.2 ст.207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Объектом налогообложения в соответствии со ст.209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы согласно п.1 ст.210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

В соответствии со ст.223 НК РФ при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Согласно заключению судебно-бухгалтерской экспертизы проведенной " данные изъяты " размер облагаемого НДФЛ дохода, полученного физическим лицом " Ф.И.О. "9 ИНН " номер обезличен " за 2008 г. составил " данные изъяты "

Физическое лицо Федорова Е.В. должна была произвести уплату налога на доходы физических лиц за 2008 г. в сумме " данные изъяты " . равными долями в два платежа, а именно, не позднее 30 календарных дней с даты получения налогового уведомления и не позднее 30 календарных дней после первого платежа.

Согласно выводам, изложенным в заключении судебно-бухгалтерской экспертизы размер облагаемого НДФЛ дохода, полученного физическим лицом Федоровой Еленой Владимировной ИНН " номер обезличен " за 2008 г. составил " данные изъяты " ., сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате физическим лицом Федоровой Е.В. за 2008г., составила " данные изъяты "

В соответствии с п.2 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Согласно п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.2 ст. 11 НК РФ для целей Налогового Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно п.1 ст.57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору, а в соответствии с п.2 ст.57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Пеней согласно ст. 75 НК РФ признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, а согласно п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно п.1 ст. 122 неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Расчет пени по НДФЛ за 2008 г. по Федоровой Е.В. произведен экспертом в соответствии с действующей ставкой рефинансирования Центрального банка РФ и количеством календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора по " дата обезличена " , т.е. на момент составления настоящей справки.

На основании вышеизложенного, сумма пени по НДФЛ " Ф.И.О. "10 за 2008 г. за период с " дата обезличена " по " дата обезличена " составила " данные изъяты " сумма штрафа за неуплату НДФЛ за 2008 г. по ставке " данные изъяты " от неуплаченной суммы налога составила " данные изъяты "

Суд дал оценку экспертному заключению, в соответствии со ст.86 ГПК РФ, и правильно признал его объективным и принял его во внимание наряду с другими доказательствами, поскольку оно составлено экспертами, обладающими специальными познаниями в области судебно-бухгалтерской экспертизы и разрешаемых ими вопросов, имеющих государственное разрешение на проведение данного вида работ \лицензию\, длительный стаж работы, методика исследования соответствует утвержденным правилам, с использованием действующих нормативов, соответствует требованиям

полноты, объективности и научной обоснованности. Не доверять выводам данного экспертного заключения, у суда не было никаких оснований.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правомерно взыскал с Федоровой Е.В. задолженность по уплате налога на доходы физических лиц за 2008 г. в сумме " данные изъяты " ., сумма пени по НДФЛ за 2008 г. за период с " дата обезличена " по " дата обезличена " в размере " данные изъяты " руб., сумма штрафа за неуплату НДФЛ за 2008 г. по ставке " данные изъяты " от неуплаченной суммы налога, равная " данные изъяты " ., а всего " данные изъяты " и обоснованно отменил решение " номер обезличен " " номер обезличен " о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от " дата обезличена " в части суммы штрафа, превышающей сумму " данные изъяты " ., взысканного по ст. 122 НК РФ, в части суммы пени, превышающей " данные изъяты " .

Исходя из изложенного, решение Октябрьского районного суда г.Новороссийска от 16 февраля 2012 года является законным, так как оно вынесено при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права и обоснованными, так как в нем отражены имеющие значения для данного дела факты, подтвержденные проверенными апелляционным судом доказательствами, удовлетворяющими требования закона об их относимости и допустимости обстоятельствами, а также то, что оно содержит исчерпывающие выводы, вытекающие из установленных обстоятельств.

Руководствуясь ст. 328- 330 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Октябрьского районного суда г.Новороссийска от 16 февраля 2012 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: