Апелляционное определение СК по гражданским делам Алтайского краевого суда от 30 сентября 2014 г. по делу N 33-7987/2014

Судебная коллегия по гражданским делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Котликовой О.П.

судей Новиковой Н.В., Мокрушиной В.П.

при секретаре Усачевой К.Н.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю на решение Индустриального районного суда г. Барнаула Алтайского края от 25 июня 2014 года по делу по исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю к Волкову К. Н. о взыскании налога и пени.

Заслушав доклад судьи Мокрушиной В.П., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю (далее - МИФНС N *** ) обратилась в суд с иском к ВолковуК.Н. о взыскании задолженности по земельному налогу за " ... " год в сумме " ... " руб. " ... " коп., пени в сумме " ... " руб. " ... " коп., пени по налогу на имущество в размере " ... " руб. " ... " коп.

В ходе рассмотрения дела истец уточнил исковые требования, просил взыскать с ответчика задолженность по земельному налогу за " ... " рублей " ... " копеек, пени " ... " рублей " ... " копейки, пени по налогу на имущество " ... " руб. " ... " копеек.

Заявленные требования мотивированы тем, что ответчик является собственником земельного участка по адресу: "адрес" , за который он не произвел уплату земельного налога. Кроме того, у ответчика имеется задолженность по пени в размере " ... " руб. " ... " коп. по налогу на имущество за объект недвижимости по "адрес" . ДД.ММ.ГГ в налоговый орган поступили сведения из регистрирующего органа о кадастровой стоимости земельного участка по "адрес" в размере " ... " и была исчислена сумма земельного налога " ... " руб. Ответчику было направлено уведомление *** на уплату налога и требование *** от ДД.ММ.ГГ об уплате налога, в котором оговорен срок исполнения обязанности до ДД.ММ.ГГ С учетом частичной оплаты задолженность на момент обращения в суд составляет " ... " руб. и пени " ... " руб.(за период с ДД.ММ.ГГ по ДД.ММ.ГГ ). Пени по налогу на имущество по объекту, расположенному по адресу: "адрес" , за этот же период составила " ... " руб. и по земельному налогу по объекту по "адрес" - " ... " руб. По иску Волкова К.Н. решением суда от ДД.ММ.ГГ кадастровая стоимость земельного участка по "адрес" признана равной его рыночной стоимости в размере " ... " руб. без указания периода. В связи с чем налоговый орган не может принять дату изменения кадастровой стоимости с ДД.ММ.ГГ года.

Решением Индустриального районного суда г. Барнаула Алтайского края от 25 июня 2014 года исковые требования удовлетворены частично. С ответчика взысканы в местный бюджет пени по земельному налогу на земельный участок по "адрес" в сумме " ... " рубля " ... " копейки, пени по земельному налогу на земельный участок по "адрес" в сумме " ... " рубля " ... " копеек. В удовлетворении требований о взыскании земельного налога на земельный участок по "адрес" за " ... " год в сумме " ... " рублей " ... " копеек и пени в сумме " ... " рублей " ... " копейки отказано.

Определением этого же суда от ДД.ММ.ГГ исправлена описка, допущенная в решении суда, абзац 8 мотивировочной части решения на листе решения 5, абзац 2 резолютивной части решения изложены в следующей редакции:

"ответчиком налог на имущество за " ... " год по объекту по "адрес" уплачен ДД.ММ.ГГ года, то есть несвоевременно, в связи с чем начислена пеня " ... " руб. " ... " коп., размер которой ответчик не оспаривал";

"взыскать с Волкова К. Н. в местный бюджет пени по земельному налогу на земельный участок по "адрес" в сумме " ... " рубля " ... " копейки, пени по налогу на имущество по объекту по "адрес" в сумме " ... " рубля " ... " копеек."

В апелляционной жалобе МИФНС *** по Алтайскому краю просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении исковых требований и принять по делу новое решение, которым исковое заявление удовлетворить в полном объеме, ссылаясь на доводы, изложенные в уточненном исковом заявлении, полагая, что они не получили надлежащей оценки при рассмотрении дела судом первой инстанции. Указывает, что согласно п.п.7 п.8 и п.66 Приказа Минэкономразвития России от 04.02.2010 N 42 "Об утверждении Порядка ведения государственного кадастра недвижимости"сведения о кадастровой стоимости в реестр объектов недвижимости вносятся, в том числе, сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости и дата ее утверждения; реквизиты акта об утверждении кадастровой стоимости; среднее значение удельного показателя кадастровой стоимости земель для муниципального района (городского округа) Пунктом 53 Порядка предусмотрено внесение в АИС ГКН сведений об объектах недвижимости и их частях сопровождается присвоением статуса "внесенные", который изменяется на "временные", "учтенные", "ранее учтенные", архивные" или "аннулированные в случае принятия уполномоченным органом кадастрового учета соответствующего решения. Пунктом 57 Порядка установлено, что при внесении в реестр новых сведений об объекте недвижимости при осуществлении учета изменений объектов недвижимости предыдущие записи, содержащие прежние значения характеристик, сохраняются в АИС ГКН со статусом архивные. Исключением из данного правила являются кадастровые сведения, для которых в реестре допускается наличие нескольких характеристик. Следовательно, суд не вправе обязать орган кадастрового учета внести изменения сведений в государственный кадастр недвижимости задним числом, то есть с ДД.ММ.ГГ . Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В решении " ... " районного суда г. Барнаула по заявлению Волкова К.Н. к ФГБЮ "Федеральная кадастровая палата" определена стоимость земельного участка, но не указаны периоды, таким образом, налоговый орган не может принять дату изменения кадастровой стоимости с ДД.ММ.ГГ . Иное противоречит судебной практике, а также разъяснениям Министерства финансов РФ. Решение суда, установившее рыночную стоимость земельного участка, вступило в силу ДД.ММ.ГГ , изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, применяются к налоговому периоду с ДД.ММ.ГГ года.

Изучив материалы дела, выслушав ответчика Волкова К.Н. и его представился Чернову И.Ю. , возражавших против доводов жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в пределах доводов апелляционной жалобы и возражений относительно жалобы в порядке ч.1 ст.327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее - ГПК РФ), судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции правильно пришел к выводу о том, что они подлежат удовлетворению в части, при этом принял во внимание для исчисления земельного налога за 2011 год установленную судом кадастровую стоимость земельного участка.

В соответствии с п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, а в соответствии с положениями ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст.388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно ст.390 НК РФ, налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.1 ст.391 НК РФ).

Согласно п.4 ст.397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии с п.2 ст.66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.

Согласно Федеральному стандарту оценки "Определения кадастровой стоимости (ФСО N4)", утвержденному приказом Минэкономразвития России от 22 октября 2010 года N508, под кадастровой стоимостью понимается установленная в процессе государственной кадастровой оценки рыночная стоимость объекта недвижимости, определенная методами массовой оценки, или, при невозможности определения рыночной стоимости методами массовой оценки, рыночная стоимость, определенная индивидуально для конкретного объекта недвижимости в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08 апреля 2000 года N316 утверждены Правила проведения кадастровой оценки земель в соответствии с которыми государственная регистрация кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования и проводится не реже одного раза в 5 лет.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Результаты кадастровой оценки в Алтайском крае были утверждены постановлением Администрации Алтайского края от 28 декабря 2009 года N546 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Алтайского края". В силу п.3 указанного Постановления оно вступает в силу с 01 января 2010 года.

На основании п.3 ст.66 Земельного кодекса РФ в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Суд первой инстанции, удовлетворяя исковые требования налогового органа и взыскивая с ответчика пени по налогу, правомерно исходил из того, что Волков К.Н. является собственником земельных участков и обязан уплатить земельный налог за " ... " год, вместе с тем налоговая база для исчисления налога в отношении земельного участка по "адрес" составляет " ... " руб., исчисленный в таком размере земельный налог ответчиком уплачен.

Как видно из материалов дела, решением " ... " районного суда г.Барнаула от ДД.ММ.ГГ установлена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером *** , площадью " ... " кв.м., расположенного по адресу: "адрес" равная его рыночной стоимости в размере " ... " руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Алтайского краевого суда от ДД.ММ.ГГ вышеуказанное решение районного суда оставлено без изменения, при этом отмечено, что стоимость земельного участка, утвержденная субъектом Российской Федерации по состоянию на ДД.ММ.ГГ , признана равной рыночной стоимости земельного участка в размере " ... " руб.; проведенная по делу экспертиза подтвердила, что содержащаяся в государственном кадастре недвижимости кадастровая стоимость спорного земельного участка существенно превышает его рыночную стоимость.

В соответствии с Постановлением Администрации Алтайского края от 28 декабря 2009 года N546 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Алтайского края" и разъяснением, содержащимся в письме Минфина России от 16 ноября 2012 года N03-05-05-02/116, исчисление кадастровой стоимости земельного участка, определенной судебным решением, должно применяться с начала налогового периода, для которого установлена первоначальная кадастровая стоимость, т.е. с ДД.ММ.ГГ .

Кроме того, в письме Министерства финансов Российской Федерации N03-05-05-02/11854 от 11 апреля 2013 года указано, что если в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом Российской Федерации и установленная на начало налогового периода, признается равной рыночной стоимости земельного участка, применение которой улучшает положение налогоплательщика, то ранее уплаченная сумма земельного налога подлежит перерасчету. При этом возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) земельного налога в связи с перерасчетом суммы земельного налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном ст.ст. 78 и 79 Налогового кодекса (п. 4 ст. 397 Налогового кодекса).

Учитывая уменьшение кадастровой стоимости земельного участка по "адрес" , при пересчете сумма земельного налога составила " ... " руб., которая была уплачена ответчиком, что подтверждается имеющейся в материалах дела квитанцией (л.д. 64), суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у Волкова К.Н. недоимки по земельному налогу.

Выводы суда первой инстанции соответствуют материалам дела, основаны на нормах материального права, и не опровергнуты доводами жалобы, которые по своему содержанию аналогичны основаниям иска.

Расчет пени по земельному налогу произведен судом верно.

Доводы жалобы о том, что установление в " ... " году новой кадастровой стоимости земельного участка равной его рыночной стоимости с ДД.ММ.ГГ неправомерно, в силу вышеизложенного не могут быть приняты во внимание. Кроме того, вывод о том, что кадастровая стоимость земельного участка, определенная судебным решением, должна применяться с начала налогового периода, для которого установлена первоначальная кадастровая стоимость, не противоречит положениям ч.7 ст.4 Федерального закона от 24 июля 2007 года N221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости", а также Порядку ведения государственного кадастра недвижимости, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 04 февраля 2010 года N42, для исчисления подлежащего уплате земельного налога.

При таких обстоятельствах судебная коллегия не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда по изложенным в ней доводам.

Руководствуясь ст.328 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Индустриального районного суда г.Барнаула Алтайского края от 25 июня 2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи