Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 05 февраля 2015 г. по делу N 33-1554/2015

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан

в составе председательствующего: Габитовой А.М.,

судей: Сафина Ф.Ф., Якуповой Н.Н.,

при секретаре Х.,

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по апелляционной жалобе начальника Межрайонной ИФНС "N" по Республике Башкортостан К.И.В. на решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от "дата", которым постановлено:

исковые требования К.В.А. к Межрайонной ИФНС "N" по Республике Башкортостан о признании права на получение недополученной суммы имущественного налогового вычета в порядке наследования удовлетворить.

Признать за К.В.А. право на получение недополученной суммы имущественного налогового вычета в размере "данные изъяты" руб. в порядке наследования после смерти супруга К.В.Я., "дата" рождения, умершего "дата".

Заслушав доклад судьи Сафина Ф.Ф., Судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

К.В.А. обратилась в суд с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС "N" по Республике Башкортостан о признании за ней права на получение недополученной суммы имущественного налогового вычета в порядке наследования после смерти супруга К.В.Я., указав в обоснование, что К.В.А. и К.В.Я. состояли в зарегистрированном браке. В период брака супруги Коневы приобрели квартиру, расположенную по адресу: "адрес". Стоимость квартиры составила "данные изъяты" руб. Налогоплательщик имеет право, в том числе, на имущественный вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилья на территории РФ. На основании данной нормы К.В.Я. обратился в уполномоченный налоговый орган с заявлением о возврате НДФЛ в размере "данные изъяты" руб. "дата" К.В.Я. умер, что подтверждается свидетельством о смерти от "дата". Недополученная сумма по возврату имущественного налогового вычета составила "данные изъяты" руб. Указанную сумму МИФНС России "N" по Республики Башкортостан выплачивать истцу как наследнику умершего К.В.Я. отказывается. На основании изложенного, истица просит признать за ней право на получение недополученной суммы имущественного налогового вычета в размере "данные изъяты" руб. в порядке наследования после смерти супруга К.В.Я.

Судом постановлено указанное решение.

В апелляционной жалобе начальник Межрайонной ИФНС "N" по Республике Башкортостан К.И.В. просит отменить решение суда, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, указывая, что право на получение остатка налогового вычета умершего гражданина не переходит в порядке наследования. К.В.Я. в "дата" получил возврат уплаченного налога на "данные изъяты" рублей, "дата" подал декларацию за "дата" для получения налогового вычета, но заявление на возврат налога не представил. Истцом не соблюден обязательный досудебный порядок обжалования актов налогового органа, действий или бездействий должностных лиц.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей МРИФНС "N" России по Республике Башкортостан М.Л.Ю. и К.Л.Х., действующих на основании доверенностей от "дата", К.В.А. и ее представителя по устному ходатайству В.Г.И., Судебная коллегия не находит оснований для отмены судебного решения.

Судом установлено, что К.В.А. и К.В.Я. состояли в зарегистрированном браке, что подтверждается свидетельством о заключении брака от "дата".

В период брака К.В.А. и К.В.Я. была приобретена в общую совместную собственность на основании членства в ЖСК и справки о полной выплате пая квартира, расположенная по адресу: "адрес". Стоимость квартиры составила "данные изъяты" рублей, справкой о выплате пая подтверждается полная оплата данной суммы.

"дата" К.В.Я. была представлена декларация по форме 3-НДФЛ за "дата", по которому предоставлен налоговый вычет в размере "данные изъяты" рублей, и по заявлению от "дата" был осуществлен возврат налога в размере "данные изъяты" рублей.

"дата" К.В.Я. представил налоговую декларацию за "дата" с заявлением права на остаток налогового вычета для возврата налога в размере "данные изъяты" рублей.

"дата" К.В.Я. умер, что подтверждается свидетельством о смерти от "дата".

Нотариус Х.Р.Х. в своем ответе "N" от "дата", направленном в адрес истца, указала на то, что наследственное имущество после смерти К.В.Я., умершего "дата", состоит, в том числе, из недополученной суммы по возврату имущественного налогового вычета, однако отказала К.В.А. в выдаче свидетельства о праве на наследство по закону на данное имущество ввиду отказа налогового органа предоставить нотариусу сведения о наличии неполученных сумм по возврату имущественного налогового вычета.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, а налоговый орган признал за налогоплательщиком такое право, налоговое законодательство не содержит.

Судебная коллегия соглашается с данными выводами суда, поскольку они основаны на законе и фактических обстоятельствах дела.

В силу статьи 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

В соответствии п.п. 3 п. 1 и п.п. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщику предоставляется право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство или приобретение жилья, но не свыше двух миллионов руб.

Законодатель предусмотрел и возможность переноса остатка имущественного налогового вычета, предоставляемого в связи с приобретением жилья, на последующие налоговые периоды до полного его использования, если в одном налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью (п.п. 1 п. 3 ст. 220).

Согласно статье 88 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Как усматривается из материалов дела, в "дата" налоговый орган подтвердил право К.В.Я. на налоговый имущественный вычет в связи с покупкой квартиры и выплатил ему причитающуюся денежную сумму частично, а оставшаяся сумма налогового имущественного вычета перешла на "дата" и не была получена в связи со смертью К.В.Я. При этом последним при жизни "дата" в подтверждение своих прав на получение имущественного налогового вычета за "дата" была предоставлена налоговая декларация, в которой он заявил имущественный налоговый вычет, право на который и его размер ответчиком не оспаривается.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая, что при жизни К.В.Я. реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за "дата" в размере "данные изъяты" рубля, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по независящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, Судебная коллегия приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся наследником после смерти мужа.

Таким образом, вывод суда о праве истца на возврат суммы налогового вычета в порядке наследования является правомерным.

Довод жалобы о том, что К.В.Я. не подавалось заявление на возврат НДФЛ, не основан на законе.

Пунктом п. 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, что К.В.Я. и было сделано.

Письменное заявление налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы требовалось указанной выше нормой (п. 2 ст. 220 НК РФ), но в редакции до "дата", в связи с чем не может распространяться на правоотношения, возникшие в "дата".

Судом первой инстанции правильно не приняты во внимание доводы ответчика о несоблюдении истцом обязательного досудебного порядка урегулирования спора, предусмотренного статьей 138 НК РФ, поскольку основаны на неправильном толковании норм действующего законодательства.

В данном случае истцом не обжалуется акт налогового органа, действия или бездействие их должностных лиц, а заявлено исковое требование о признании за ней права на неполученную сумму налогового вычета в порядке наследования. Следовательно, аналогичный довод апелляционной жалобы налогового органа подлежит отклонению.

При таких обстоятельствах оснований для отмены судебного решения не имеется. Принятое судом решение соответствует нормам материального права, нарушений норм процессуального права судом не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 328-329 ГПК РФ, Судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от "дата" оставить без изменения, апелляционную жалобу начальника Межрайонной ИФНС "N" по Республике Башкортостан К.И.В. - без удовлетворения.

Председательствующий А.М. Габитова

Судьи Ф.Ф. Сафин

Н.Н. Якупова