Апелляционное определение Московского городского суда от 20 января 2015 г. N 33-1214/15

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе

председательствующего А.Н. Пономарёва,

судей Д.М. Харитонова, В.В. Ставича,

при секретаре П.А. Кривенцове,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи А.Н. Пономарёва дело по апелляционной жалобе Н.Л. Макеевой на решение Кунцевского районного суда г. Москвы от 22 октября 2014 года по делу по заявлению Н.Л. Макеевой о признании недействительным и отмене решения ИФНС России N 31 по г. Москве и решения УФНС России по г. Москве, которым в удовлетворении заявленных требований отказано,

установила:

Н.Л. Макеева обратилась в суд с указанным выше заявлением, полагая незаконным привлечение её к налоговой ответственности по факту выявленной налоговой недоимки по налогу на доходы физических лиц.

Требования мотивированы тем, что указанная недоимка у неё ответствует, так как налоговые органы необоснованно не учли её право как адвоката на профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от суммы доходов без обоснования своих расходов.

Решением Кунцевского районного суда г. Москвы от 22 октября 2014 года постановлено: исковые требования Макеевой Н.Л. о признании недействительными и отмене решения N --- от 23.12.20013 года, вынесенное заместителем начальника ИФНС России N 31 по г. Москве и решения N --- от 25.03.2014 года, вынесенное заместителем руководителя УФНС России по г. Москве - оставить без удовлетворения.

В апелляционной жалобе Н.Л. Макеевой ставится вопрос об отмене решения.

В заседании судебной коллегии Н.Л. Макеева и её представитель адвокат Е.Л. Родионова, по ордеру от 20 января 2015 года, доводы апелляционной жалобы поддержали.

Представитель УФНС России по г. Москве - Е.Г. Макарова, по доверенности от 7 июля 2014 года, представитель ИФНС России N 31 по г. Москве - М.М. Семёнова, по доверенности от 24 сентября 2014 года, просили решение суда оставить без изменения с учётом представленных возражений.

Проверив материалы дела, выслушав Н.Л. Макееву и её представителя, представителя ИФНС России N 31 по г. Москве, представителя УФНС России по г. Москве, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 1 ст. 330 ГПК РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются:

1) неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для дела;

2) недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для дела;

3) несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела;

4) нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного постановления в апелляционном порядке по доводам апелляционной жалобы, изученным по материалам дела, не имеется.

Установлено, что Н.Л. Макеева 30 апреля 2013 года подала налоговую декларацию по доходам физического лица за 2012 год в ИФНС России N 31 по г. Москве, в которой сумму своих доходов уменьшила на 20 процентов от их общей величины, полагая, что она как --- имеет право на предоставление профессионального налогового вычета без представления документального подтверждения своих расходов.

ИФНС России N 31 по г. Москве по результатам проведённой камеральной проверки не признало за Н.Л. Макеевой право на указанный налоговый вычет, придя к выводу, что адвокаты обязаны представлять исключительно документальное подтверждение своих расходов.

В связи с допущенным Н.Л. Макеевой налоговым правонарушением решением ИФНС России N 31 по г. Москве от 23 декабря 2013 года заявитель была привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа, кроме того, Н.Л. Макеевой доначислена сумма по данному виду налога, которую ей предложено уплатить.

Жалоба Н.Л. Макеевой на решение ИФНС России N 31 по г. Москве оставлена без удовлетворения решением УФНС России по г. Москве от 25 марта 2014 года.

Указанные обстоятельства нашли подтверждение в судебном заседании и основаны на правильном толковании норм материального права.

Согласно ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Все указанные налогоплательщики имеют право включить в состав профессиональных вычетов:

- суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в ст. 221 Налогового кодекса РФ (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные ими за налоговый период;

- суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные ими за соответствующий период;

- государственную пошлину, уплачиваемую в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

Налогоплательщики, указанные в ст. 221 Налогового кодекса РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода.

В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ на профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ имеют право налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ:

- физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой.

Той же нормой права (п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ) установлено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При разъяснении данных законоположений в письмах Минфина России от 11.11.2013 N 03-04-05/48059, от 02.02.2012 N 03-04-05/8-107, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-97, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-96, от 10.08.2011 N 03-04-05/8-558 и др. указывалось, что доходы, полученные указанными налогоплательщиками от предпринимательской деятельности и занятий частной практикой, уменьшаются на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Как было указано выше, состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. Следовательно, к вычету принимаются только те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании статей 253-269 Налогового кодекса РФ. При этом они должны быть фактически произведены (а именно - выплачены), документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов (письма Минфина России от 12.09.2013 N 03-04-05/37643, от 08.08.2013 N 03-04-05/32061, от 16.02.2011 N 03-04-05/8-91). Условие "непосредственной связи с извлечением доходов" в частности означает, что списание расходов возможно в том налоговом периоде, в котором был получен доход от реализации товаров, работ, услуг (письма Минфина России от 20.02.2014 N 03-04-05/7199, от 12.12.2012 N 03-04-05/8-1387).

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет предоставляется в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Это положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Адвокаты и нотариусы также не вправе воспользоваться 20-процентным вычетом, поскольку не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей (письма Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/8-1308, от 28.07.2006 N 03-05-01-05/170, от 27.04.2007 N 03-04-05-01/129, от 01.06.2007 N 03-04-05-01/170 и др.).

Таким образом, установив, что налоговые органы действовали в соответствии с требованиями закона, суд принял верное решение об отказе в удовлетворении заявления.

Доводы жалобы о том, что положения п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ в части возможности непредставления документального подтверждения расходов не исключают их применение к ---, судебная коллегия признает несостоятельными.

Из анализа данной нормы права усматривается, что она распространяет своё действие на налогоплательщиков при одновременном соблюдении трёх условий:

1. расходы связаны с деятельностью только в качестве индивидуальных предпринимателей;

2. налогоплательщики были зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей в установленном законом порядке;

3. налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить указанные расходы.

Таким условиям Н.Л. Макеева как --- не соответствует, что не оспаривается ею.

Поскольку решение принято судом при правильном применении норм материального права и с соблюдением норм процессуального права, оно является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые являются основанием для отмены решения суда.

Руководствуясь ст. 328, ст. 329 ГПК РФ, судебная коллегия по административным делам Московского городского суда

определила:

решение Кунцевского районного суда г. Москвы от 22 октября 2014 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи