Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия от 25 февраля 2015 г. по делу N 33-486/2015

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия в составе:

председательствующего Страховой О.А.,

судей Редько Е.П., Весёлой И.Н.,

при секретаре Осиповой Н.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы "данные изъяты" к Котовой В.А. о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафа

по апелляционной жалобе представителя истца МИ ФНС России "данные изъяты" Вершаловской Е.П. на решение Саяногорского городского суда от 04 декабря 2014 года, которым в удовлетворении иска отказано.

Заслушав доклад судьи Редько Е.П., выслушав объяснения представителя истца Вершаловской Е.П., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, представителя ответчика Котовой В.А. - Котова К.В., выразившего согласие с решением суда, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы "данные изъяты" (далее - МИ ФНС России "данные изъяты") обратилась в суд с иском к Котовой В.А. о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафа, мотивируя требования тем, что ДД.ММ.ГГГГ Котова В.А. предоставила первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год. По данной декларации сумма налога, исчисленная налогоплательщиком и подлежащая уплате в бюджет составила 0 руб. В ходе камеральной проверки налогоплательщика Котовой В.А. было выявлено, что в представленной налоговой декларации указана сумма дохода в размере ... руб., полученная от продажи жилого дома с земельным участком, которые находились в собственности ответчика менее трех лет. Налогоплательщиком заявлены расходы в сумме ... руб., к декларации приложен отчет N об оценке рыночной стоимости объекта недвижимости, которая составила сумму в размере ... руб. Полагала, что налогоплательщиком завышена общая сумма расходов и налоговых вычетов, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц. Просила взыскать с Котовой В.А. задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме ... руб., пеню в размере ... руб., штраф в размере ... руб.

В судебном заседании представитель истца МИ ФНС России "данные изъяты" Вершаловская Е.П. требования поддержала по основаниям, изложенным в иске.

Ответчик Котова В.А. в судебное заседание не явилась, дело рассмотрено в ее отсутствие.

Представитель ответчика Котовой В.А. - Котов К.В., действующий на основании ордера адвоката, в судебном заседании возражал против удовлетворения иска, пояснял, что налогоплательщиком Котовой В.А. не получен доход в размере облагаемого налога на доходы физических лиц.

Решением Саяногорского городского суда от 04.12.2014 в удовлетворении исковых требований отказано.

В апелляционной жалобе представитель МИ ФНС России "данные изъяты" Вершаловская Е.П., выражая несогласие с решением суда, просит его отменить и принять новое решение, которым требования удовлетворить. Ссылаясь на доводы и основания искового заявления, указывает, что суд необоснованно пришел к выводу о том, что ответчик при продаже объекта недвижимости получила не прибыль, а убытки. Ответчиком не представлено доказательств, позволяющих уменьшить сумму облагаемых налогом доходов.

Выслушав присутствующих лиц, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. В порядке реализации данного конституционного требования п. 1 ст. 45 НК РФ устанавливается, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу подп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ Котова В.А. представила в налоговый орган первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год.

Из акта камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ вытекает, что налогоплательщик Котова В.А. в ДД.ММ.ГГГГ году получила доход в размере ... руб. от продажи жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: "адрес", которые находились в собственности менее трех лет: дата возникновения права собственности ДД.ММ.ГГГГ, дата отчуждения - ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 6-16).

Решением МИ ФНС России "данные изъяты" от ДД.ММ.ГГГГ Котовой В.А. доначислена сумма неуплаченного налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере ... руб.; ответчик за неуплату налога на доходы физических лиц привлечена к налоговой ответственности по п. "данные изъяты" ст. "данные изъяты" НК РФ. Предложено уплатить сумму налога в указанном размере, штраф в размере ... руб., пени в размере ... руб. (л.д. 18-20).

Акт камеральной проверки от ДД.ММ.ГГГГ, решение МИ ФНС России "данные изъяты" от ДД.ММ.ГГГГ Котовой В.А. не оспорены в установленном законом порядке.

Пунктом 1 (абз. 1) ст. 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 3 (абз. 1) ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

С учетом приведенных норм закона суд первой инстанции ошибочно пришел к выводу о том, что при продаже объекта недвижимости, находящегося в собственности менее трех лет, налогоплательщиком получен не доход в размере ... руб., а убытки. При этом суд необоснованно взял за основу отчет об оценке рыночной стоимости объекта недвижимости, как доказательство того, что у Котовой В.А. возникли убытки (расходы) согласно нижеследующего.

Подпункт 1 (абз. 1, 2) п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. на 29.04.2013) предусматривал, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Отчет N от ДД.ММ.ГГГГ об оценке рыночной стоимости объекта недвижимости не является документом, подтверждающим фактически произведенные расходы, связанные с получением дохода, так как сам по себе не подтверждает фактическую уплату той или иной суммы.

Изложенное указывает на незаконность и необоснованность решения, необходимость его отмены в связи с нарушением судом первой инстанции норм материального права. Учитывая положение ст. 328 ГПК РФ, суд апелляционной инстанции принимает новое решение, которым удовлетворяет исковые требования МИ ФНС России "данные изъяты" и взыскивает с Котовой В.А. задолженность по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере ... руб. ( ... руб. - ... руб. х 13%).

В силу п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ (в ред. от 02.10.2013) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

На день принятия решения МИ ФНС России "данные изъяты" ( ДД.ММ.ГГГГ) о привлечении Котовой В.А. к налоговой ответственности по п. "данные изъяты" ст. "данные изъяты" НК РФ доказательств уплаты налога в размере ... руб. представлено не было. Не было представлено таких доказательств и при рассмотрении дела в суде, следовательно, сумма штрафа в размере ... руб. ( ... руб. х 20%) подлежит взысканию с Котовой В.А.

В соответствии с п.п. 1-4 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из расчета, представленного налоговым органом, проверенного судом, следует, что пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (79 дней) составляет сумму в размере ... руб., которая подлежит взысканию с Котовой В.А.

Согласно ч. 1 ст. 103 ГПК РФ во взаимосвязи с подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ с Котовой В.А. в доход местного бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере ... руб.

Руководствуясь статьями 328-330 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Саяногорского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по настоящему делу отменить и принять новое решение.

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы "данные изъяты" к Котовой В.А. о взыскании налога на доходы физических лиц, пени, штрафа удовлетворить.

Взыскать с Котовой В.А. в доход соответствующего бюджета задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере ... руб., пени в размере ... руб., штраф в размере ... руб..

Взыскать с Котовой В.А. государственную пошлину в доход местного бюджета в размере ... руб.

Председательствующий

Страхова О.А.

Судьи

Редько Е.П.