Апелляционное определение СК по административным делам Московского областного суда от 08 июня 2015 г. по делу N 33-13217/2015

Судебная коллегия по административным делам Московского областного суда

в составе: председательствующего Чиченевой Н.А.,

судей Вороновой М.Н., Соколовой Н.М.,

при секретаре Аррыковой Л.Д.

рассмотрела в открытом судебном заседании 08 июня 2015 года апелляционную жалобу Корниловой Н.А. на решение Видновского городского суда Московской области от 24 марта 2015 года по делу по заявлению Корниловой Нины Александровны о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области от 03.09.2014 N 08/3027 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заслушав доклад судьи Вороновой М.Н.,

объяснения представителя Корниловой Н.А. - Ингодова К.А., представителя МРИ ФНС России N 14 по Московской области - Иснюк Е.И.,

УСТАНОВИЛА:

Корнилова Н.А. обратилась в суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 14 по Московской области от 03.09.2014 N 08/3027 о привлечении Корниловой Н.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования мотивировала тем, что 30.04.2014 в МРИ ФНС России N 14 по Московской области ею подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2013 год по доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет. По данному факту была проведена налоговая проверка, по результатам которой 03.09.2014 вынесено решение N 08/3027 о привлечении заявительницы к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ: занижение налогооблагаемой базы по НДФЛ за 2013 год и, как следствие, неполная уплата сумм налога. Этим же решением заявительнице отказано в уменьшении налоговой базы по НДФЛ на сумму документально подтвержденных расходов в размере "данные изъяты" руб. на приобретение недвижимости, предоставлен имущественный налоговый вычет в размере "данные изъяты" руб., доначислен в карточку лицевого счета НДФЛ за 2013 год в размере "данные изъяты" руб. По мнению заявительницы, оспариваемое решение является незаконным, так как ею представлены в налоговый орган все необходимые документы, подтверждающие право на вычет в заявленном размере.

В судебном заседании представитель Корниловой Н.А. заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представитель МРИ ФНС России N 14 по Московской области требования Корниловой Н.А. не признал по доводам, изложенным в письменном отзыве (л.д. 30-34).

Решением Видновского городского суда Московской области от 24 марта 2015 года в удовлетворении заявленных Корниловой Н.А. требований отказано.

На указанное решение заявительницей подана апелляционная жалоба.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и письменного отзыва налоговой инспекции на нее, судебная коллегия пришла к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. При этом в силу п. 3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

В случае продажи имущества, находящегося у физического лица в собственности менее трех лет, налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором было продано имущество.

Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других направомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Из материалов дела усматривается, что на основании договора купли-продажи от 06.06.2013 Корниловой Н.А. за "данные изъяты" руб. приобретен в собственность земельный участок с кадастровым номером "данные изъяты" общей площадью "данные изъяты" кв.м, расположенный по адресу: Московская область, "данные изъяты"

В дальнейшем истицей было принято решение о разделе единого земельного участка на два самостоятельных; вновь образованным земельным участкам присвоены кадастровые номера "данные изъяты" (общая площадь 600,1 кв.м) и "данные изъяты" (общая площадь 996 кв.м), что подтверждается сведениями, содержащимися в кадастровых паспортах указанных земельных участков.

Земельный участок с кадастровым номером "данные изъяты" (площадью 996 кв.м) реализован на основании двух самостоятельных договоров: 1/2 доля продана за "данные изъяты" руб. согласно договору купли-продажи от 19.08.2013. Вторая доля земельного участка также продана за "данные изъяты" руб. по договору купли-продажи от 19.08.2013.

По договору купли-продажи от 05.11.2013 Корнилова Н.А. продала 1/2 долю земельного участка с кадастровым номером "данные изъяты" по цене "данные изъяты" руб. Собственником 1/2 доли земельного участка с кадастровым номером "данные изъяты" осталась сама Корнилова Н.А.

Кроме того, по договору купли-продажи от 27.11.2012 Корнилова Н.А. приобрела в собственность за "данные изъяты" руб. еще один земельный участок - с кадастровым номером "данные изъяты" площадью "данные изъяты" кв.м, расположенный по адресу: Московская область, "данные изъяты", затем (в 2013 году) приняла решение о разделе земельного участка на два, которым были присвоены кадастровые номера "данные изъяты" (площадь участка 996 кв.м) и "данные изъяты" (площадь 600,1 кв.м).

13.06.2013 Корнилова Н.А. по договору купли-продажи продала 1/2 долю земельного участка с кадастровым номером "данные изъяты" за "данные изъяты" руб., сохранив в собственности оставшуюся 1/2 долю.

Земельный участок с кадастровым номером "данные изъяты" был реализован по двум различным договорам: 1/2 доля стоимостью "данные изъяты" руб. - по договору купли-продажи от 10.09.2013; оставшаяся 1/2 доля за ту же сумму - по договору купли-продажи от 11.11.2013.

30.04.2014 в налоговую инспекцию заявителем была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2013 год по доходам, полученным от продажи имущества, находящегося в собственности менее трех лет. В данной декларации Корнилова Н.А. заявила доход от продажи земельных участков (доли в праве собственности на участок) в размере "данные изъяты" руб., расходы - "данные изъяты" руб., подлежащий уплате налог - "данные изъяты" руб. (( "данные изъяты" руб. - "данные изъяты" руб.) * 13%).

При этом при определении расходов, связанных с получением дохода от продажи земельных участков, Корниловой Н.А. были учтены расходы на приобретение первоначальных земельных участков, из которых были образованы проданные земельные участки, по следующей формуле: стоимость квадратного метра приобретенного земельного участка умножить на общую площадь (метраж) проданной земли.

В период с 30.04.2014 по 22.07.2014 должностными лицами налоговой инспекции была проведена камеральная налоговая проверка поданной Корниловой Н.А. налоговой декларации, по окончании которой составлен Акт камеральной налоговой проверки от 22.07.2014 N 4369.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки заместителем начальника инспекции вынесено решение от 03.09.2014 N 08/3027 о привлечении Корниловой Н.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику отказано в уменьшении налоговой базы по НДФЛ на сумму расходов в размере "данные изъяты" руб., предоставлен имущественный налоговый вычет в размере "данные изъяты" руб., доначислен НДФЛ за 2013 год в размере "данные изъяты" руб. Этим же решением Корнилова Н.А. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа.

Решением УФНС России по Московской области от 15.12.2014 в удовлетворении апелляционной жалобы на решение налогового органа от 03.09.2014 Корниловой Н.А. отказано.

Отказывая Корниловой Н.А. в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что в рассматриваемом случае невозможно определить сумму затрат, которая может быть учтена при определении налоговой базы от продажи части ранее приобретенного имущества. Налоговый кодекс РФ методики определения расходов по приобретению недвижимого имущества, полученного в результате его выделения (разделения) не содержит, в связи с чем налогоплательщик может получить вычет только в размере 1 млн. руб.

Судебная коллегия не может согласиться с доводами суда первой инстанции в силу ниже следующего.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1000000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250000 рублей.

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в отношении которого он вправе совершать любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе распоряжаться иным образом, не связанным с его отчуждением или передачей во владение другим лицам (п. 1, 2 ст. 209 ГК РФ)

Перерегистрация собственником земельного участка права собственности на земельные участки, образованные вследствие раздела "материнского" земельного участка (статья 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации), носит производный характер от правомочий собственника разделяемого земельного участка.

Применительно к рассматриваемому случаю без затрат на приобретение первоначального земельного участка у заявителя не возникло бы правомочия по его разделу и, как следствие, - возможности получения дохода (а государством - налога) от продажи земельных участков, образованных в результате раздела. Таким образом, расходы собственника на приобретение первоначального земельного участка должны учитываться при определении налоговой базы при исчислении налога на доход от реализации земельных участков, образованных путем его раздела.

По смыслу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, под расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу понимаются те затраты, без которых налогоплательщик не смог бы приобрести права на имущество и получить доходы от его реализации. Для получения вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик должен лишь произвести расходы и документально их подтвердить. Отсутствие разработанной методики расчета расходов при отчуждении части (доли) имущества не может умалять гарантированное законом право налогоплательщика.

Судебная коллегия не может согласиться с доводом суда первой инстанции, что порядок подсчета расходов, использованный заявительницей, не может быть применен: приобретенные Корниловой Н.А. земельные участки имели стоимостную и количественную характеристики (цену и площадь), что позволяло определить стоимость 1 кв.м этих земельных участков. Сделки по приобретению и отчуждению земли Корнилова Н.А. совершила в течение одного года, суммы сделок налоговым органом не оспариваются. Все доходы и расходы Корнилова Н.А. подтвердила документально.

В этой связи механизм подсчета суммы расходов, примененный Корниловой Н.А., а именно: стоимость квадратного метра приобретенного земельного участка умножить на общую площадь (метраж) проданной земли, является обоснованным, требованиям закона не противоречит.

Поскольку налоговым органом была неверно определена налогооблагаемая база по НДФЛ за 2013 год, у заинтересованного лица отсутствовали основания для доначисления налога и привлечения Корниловой Н.А. к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Суд, разрешая возникший спор, указанные выше обстоятельства не учел, в связи с чем постановленное по делу решение нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении заявленных Корниловой Н.А. требований.

Руководствуясь ст. 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Видновского городского суда Московской области от 24 марта 2015 года отменить, постановить по делу новое решение, которым заявление Корниловой Нины Александровны удовлетворить: признать незаконным решение МРИ ФНС России N 14 по Московской области от 03.09.2015 N 08/3027 о привлечении Корниловой Н.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Председательствующий

Судьи