Именем Российской Федерации
30 июня 2015 года г. Москва
Московский городской суд в составе
председательствующего судьи Баталовой И.С.,
при секретаре Васильковой Н.Ю.,
с участием прокурора Слободина С.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело N 3-289/2015 по заявлению открытого акционерного общества "Щербинский лифтостроительный завод" об оспаривании в части постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП,
установил:
28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято постановление N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость", которое опубликовано на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru, 28 ноября 2014 года, и в издании "Вестник Мэра и Правительства Москвы", N 67, 02 декабря 2014 года.
В настоящее время постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N 700-ПП действует в редакции постановлений Правительства Москвы от 31.03.2015 N 153-ПП, от 29.04.2015 N 254-ПП.
Подпунктом 1.1 пункта 1 названного постановления утвержден Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2015 год и последующие налоговые периоды в соответствии со статьей 1.1 Закона города Москвы от 05 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" (приложение 1) (далее Перечень).
В пункты 56, 5424, 5427 названного Перечня в качестве объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включены здания с кадастровыми номерами 50:61:0010123:268, 77:13:00020222:159 и 77:13:0020222:77 соответственно, расположенные по адресу: г. Москва, Щербинка, ул. Первомайская, дом 6.
Открытое акционерное общество "Щербинский лифтостроительный завод", являясь собственником указанных выше зданий, обратилось в Московский городской суд с заявлением, в котором просило признать недействующим постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года N700-ПП в части включения в него сведений о зданиях заявителя с кадастровыми номерами 50:61:0010123:268, 77:13:00020222:159 и 77:13:0020222:77.
В обоснование своих требований заявитель указал, что здания не соответствуют критериям отнесения их к административно-деловым или торговым центрам, установленным подпунктом 2 пункта 3, подпунктом 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в указанных зданиях частично имеются производственные площади, а в оставшейся части в зданиях располагаются службы, необходимые для управления производством. Помещения в зданиях в аренду третьим лицам не сдаются и не используются для извлечения прибыли, что не позволяет отнести их к объектам налогообложения, определенным пунктом 1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 05 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций". Вид разрешенного использования земельных участков, на которых расположены здания, не позволяет размещать на них офисные объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания, административно-деловые и торговые центры.
По мнению заявителя, заключение Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы об использовании спорных объектов для размещения офисов, содержащееся в актах обследования фактического использования здания, не соответствует действительности.
Таким образом, по мнению ОАО "Щербинский лифтостроительный завод", указанные здания незаконно включены в Перечень, утвержденный оспариваемым постановлением Правительства Москвы, что нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности, возлагая на него обязанности по уплате налога на имущество в большем размере.
Представители заявителя ОАО "Щербинский лифтостроительный завод" Барышников А.С., Вуколова Л.Н. в судебном заседании требования поддержали в полном объеме, настаивали на их удовлетворении.
Представитель заинтересованного лица Правительства Москвы Евсиков А.М. требования заявителя не признал, указал, что постановление принято в рамках компетенции субъекта Российской Федерации, оспариваемое нормативное положение не противоречит федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, не нарушает каких-либо прав и законных интересов заявителя.
Представитель заинтересованного лица Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы в судебное заседание не явился, в связи с наличием сведений об извещении данного представителя, дело рассмотрено судом в его отсутствие.
Выслушав объяснения представителей заявителя, заинтересованного лица, изучив материалы дела, проверив постановление в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Слободина С.А. об отклонении заявления, суд приходит к следующему.
В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.
Оспариваемым в части нормативным правовым актом урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.
Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).
Стороны не ставили под сомнение компетенцию Правительства Москвы на принятие оспариваемого нормативного правового акта.
Суд считает, что на основании положений пункта "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 9 статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года N 65 "О Правительстве Москвы" Правительство Москвы является органом, который на момент издания постановления, обладал достаточной компетенцией для принятия по предметам совместного ведения названного нормативного правового акта.
Постановление подписано Мэром Москвы, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещено на официальном сайте Правительства Москвы до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций, следовательно, введено в действие и опубликовано в установленном порядке.
Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость имущества, утверждённая в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В пункте 3 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемого в статье термина административно-деловые центры.
Так, административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.
При этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы по налогу на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества (часть 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
В городе Москве принят Закон от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций".
Статьей 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" установлено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 3000 кв. метров и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казённых учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешённого использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешённого использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру на территории города Москвы осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение), площади здания и (или) вида его фактического использования. При этом предназначение здания для его использования в целях делового, административного или коммерческого назначения в городе Москве для этих целей не учитывается.
Правительством Москвы 28.11.2014 в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" принято оспариваемое постановление N 700-ПП "Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".
В данный перечень включаются объекты недвижимого имущества исходя из вида разрешенного использования земельных участков, на которых они расположены (участки, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания) либо исходя из установленного факта использования здания в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.
Из материалов дела усматривается, что заявитель является собственником нежилого здания (производственного корпуса с бытовками) площадью 4 636,70 кв.м. (л.д.46); нежилого здания (административного корпуса) площадью 3 855,30 кв.м. (л.д.52); нежилого здания (административно-производственного корпуса) площадью 7 991,2 кв.м. (л.д.54). Все здания находятся по единому адресу: г. Москва, Щербинка, ул. Первомайская, дом 6. Здания расположены на земельном участке, вид разрешенного использования которого установлен как "размещение производственной базы".
Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций", имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39, а именно: код 1.2.5 - земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, код 1.2.7 - земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения.
Такой вид разрешенного использования земельного участка как "участок под размещение производственной базы" не соответствует кодам 1.2.5, 1.2.7 по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39, относится к иной группе видов разрешенного использования земельных участков и, следовательно, не позволяет размещать на таком участке офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.
Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что здания заявителя не включались в оспариваемый Перечень по пункту 1 статьи 1.1 Закона города Москвы "О налоге на имущество организаций" исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором находятся соответствующие здания. Утверждение заявителя об обратном опровергается материалами дела.
Из материалов дела и пояснений представителя Правительства Москвы, данных им в судебном заседании, следует, что здания заявителя включены в оспариваемый Перечень по пункту 2 статьи 1.1. Закона города Москвы "О налоге на имущество организаций".
По данному пункту в Перечень включаются отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения утверждён постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП.
Пунктом 1.2 данного Порядка предусмотрено, что мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (Госинспекцией).
В соответствии с пунктом 3.5 Порядка по результатам проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений составляется акт о фактическом использовании с приложением фотоматериалов.
Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Аналогичное процентное соотношение предусмотрено для определения фактического использования объекта общественного питания. В случае, если в здании имеются и офисные объекты, и объекты общественного питания, то 20% в их суммарном выражении является достаточным основанием для вывода о фактическом использовании зданий в указанных целях и отнесения их к объектам налогообложения по налогу на имущество, налоговая база в отношении которых определяется от кадастровой стоимости, что следует из пункта 1.5 постановления Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП.
В судебном заседании представителем Правительства Москвы представлены акты Госинспекции. Из содержания акта N 9110282 от 17.09.2014г. следует, что административный корпус площадью 3 855,3 кв.м. в размере 100% фактически используется под размещение офисных помещений (л.д.186-194).
Из содержания акта N 9110289 от 17.09.2014г. следует, что производственный корпус с бытовками площадью 4 636,7 кв.м. в размере 70% фактически используется под размещение офисов и объектов общественного питания (л.д.127-137).
Из содержания акта N 9110287 от 17.09.2014г. следует, что административно-производственный корпус площадью 7 991,2 кв.м. в размере 30% фактически используется для размещения офисных площадей (л.д.138-147).
В подпункте 4 пункта 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП, дано следующее понятие офиса: это здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в котором оборудованы стационарные рабочие места, используемое для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов, оборудованное оргтехникой и средствами связи, не используемое непосредственно для производства товаров.
Таким образом, офисом признается любое помещение вне зависимости от вида здания, в котором оно расположено, и вида разрешенного использования земельного участка, на котором находится здание, если это помещение оборудовано стационарным рабочим местом (местами), используется для размещения персонала, который непосредственно производство товаров не осуществляет, а также для иных целей, не связанных с осуществлением производства. При этом офисом признается как собственное помещение предприятия, так и арендованное помещение, если оно используется для реализации обозначенных выше целей.
Понятие "офис", содержащееся в постановлении Правительства Москвы от 14 мая 2014 года N 257-ПП, не противоречит мысли федерального законодателя, закрепившего в пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации норму о том, что размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры включает в себя, в том числе, централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки.
В подпункте 3 пункта 1.4 Порядка дано следующее определение объекта общественного питания: это здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в котором оказываются услуги общественного питания, оснащенное специализированным оборудованием, предназначенным и используемым для оказания услуг общественного питания.
В судебном заседании представители заявителя подтвердили, что в спорных зданиях размещаются в числе прочих помещения служб, не участвующих непосредственно в процессе производства товаров (комнаты администрации, бухгалтерии, дирекции, маркетинговой и кадровой служб, службы безопасности, конференц-зал для собрания акционеров), и подпадающие под критерии, определяющие понятие "офис" в упомянутом выше Порядке; при этом площадь подобных помещений существенно превышает 20 процентов общей площади здания.
Так, административный корпус площадью 3 855,3 кв.м. полностью используется под размещение служб, непосредственно не участвующих в процессе производства товаров, в данном корпусе располагается заводоуправление, оборудованы рабочие места для сотрудников администрации предприятия, что помимо пояснений участвующих в деле лиц подтверждается фототаблицей, содержащейся в акте Госинспекции N 9110282 от 17.09.2014г. (л.д.152-155).
Производственный корпус с бытовками площадью 4 636,7 кв.м. суммарно более чем на 20% используется для размещения офисов и объекта общественного питания, что следует из содержания акта Госинспекции N 9110289 от 17.09.2014г.
Оспаривая вывод Госинспекции о фактическом использовании данного корпуса более чем на 20% для размещения офиса и объекта общественного питания, заявитель представил экспликацию с указанием вида фактического использования каждого помещения в данном корпусе, а также расчет площади фактического использования под эти цели (л.д.225-243).
Однако даже из содержания расчета, представленного заявителем, следует, что офисные помещения и объект общественного питания в совокупности составляют более чем 20% площади. Так, согласно расчету заявителя кабинеты, используемые для размещения персонала предприятия, не используемые непосредственно при производстве товаров, составляют 16,6%, буфет занимает 2%, конференц-зал, используемый, в том числе, для проведения собрания акционеров, занимает 8%.
С учетом изложенного, принимая во внимание, что решение Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы, отраженное в акте N 9110289 от 17.09.2014г. по установлению фактического использования здания для размещения офисов, в установленном порядке заявителем не оспорено и до настоящего времени не отменено, учитывая, что представленный заявителем расчет по данному корпусу фактически подтвердил выводы Госинспекции, указанные в акте о том, что более 20% площади здания используются под размещение офисов и объекта общественного питания, суд приходит к выводу о законности включения данного корпуса в оспариваемое постановление.
Административно-производственный корпус площадью 7 991,2 кв.м. более чем на 20% используется для размещения офисов, что следует из содержания акта Госинспекции N 9110287 от 17.09.2014г.
Оспаривая данное обстоятельство, общество представило экспликацию с указанием вида фактического использования каждого помещения в данном корпусе, а также расчет площади фактического использования помеще
