Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 17 мая 2006 г. Суд признал недействительной статью закона субъекта РФ, которой установлена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, поскольку использование экономической характеристики налоговой базы, в частности, ее размера, не может служить в качестве критерия для выделения отдельной категории налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций N 44-Г06-7

Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ
от 17 мая 2006 г. N 44-Г06-7

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по заявлению заместителя прокурора Пермского края о признании противоречащей закону и недействующей ст. 15 Закона Пермской области N 1685-296 от 30 августа 2001 года "О налогообложении в Пермской области" (в редакции Закона Пермской области от 14 ноября 2005 года N 2576-565) по кассационным жалобам Законодательного Собрания Пермской области и Администрации Пермской области на решение Пермского областного суда от 1 февраля 2006 года.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации М.В.П., объяснения представителя Законодательного Собрания Пермской области Н.Д.И., представителя Администрации Пермской области Я.В.В., поддержавших доводы кассационных жалоб, заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ Г.Н.Ю. об оставлении решения суда без изменения, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации установила:

заместитель прокурор Пермского края обратился в суд с заявлением о признании недействующей ст. 15 Закона Пермской области N 1685-296 от 30 августа 2001 года "(3 налогообложении в Пермской области" (в редакции Закона Пермской области от 14 ноября 2005 года N 2576-565), ссылаясь на то, что указанная норма противоречит федеральному законодательству, а именно: п. 1 ст. 17, п. 1 ст. 53, п.п. 1 и 3 ст. 56 и п. 1 ст. 284 Налогового Кодекса РФ, в соответствии с которым, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 24 процентов, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

При принятии оспариваемой правовой нормы законодатель фактически предоставил льготу по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет Пермской области, понизив налоговую ставку до 13,5 процентов, не для отдельных категорий налогоплательщиков, а для всех налогоплательщиков, у которых налоговая база составляет 100000 и более рублей за отчетный (налоговый) период.

Решением Пермского областного суда от 1 февраля 2006 года постановлено: признать недействующей ст. 15 Закона Пермской области N 1685-296 от 30 августа 2001 года "О налогообложении в Пермской области" (в редакции Закона Пермской области от 14 ноября 2005 года N 2576-565).

В кассационных жалобах ставится вопрос об отмене решения, ввиду неправильного применения норм материального права.

Проверив материалы дела, обсудив доводы кассационных жалоб, Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации не находит оснований для их удовлетворения.

Статьей 15 Закона Пермской области N 1685-296 от 30 августа 2001 года "О налогообложении в Пермской области" установлена ставка налога на прибыль организаций в размере 13,5% для организаций, у которых налоговая база для исчисления налога за отчетный (налоговый) период составляет 100000 рублей и выше.

В соответствии с п.п. 1, 3 ст. 56 Налогового кодекса РФ, льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно ст.ст. 17, 53 Налогового кодекса РФ, налоговая база является одним из элементов налогообложения и представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Поскольку налоговая база используется для установления конкретного налога, вывод руда о том, что она не может рассматриваться в качестве критерия, характеризующего конкретного налогоплательщика, позволяющего отнести его к определенной категории налогоплательщиков, сделан правильно.

Пунктом 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая ставка может быть понижена законами субъекта Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Анализ положений ст.ст. 381, 395 Налогового кодекса свидетельствует о том, что к числу общих признаков налогоплательщиков могут быть отнесены: отраслевая принадлежность организации, численность ее работников, размер произведенных ею капитальных вложений.

Общий признак, выраженный в виде прибыли за определенный период времени, не может быть связан с результатом хозяйственной деятельности организации, носит дискриминационный характер по отношению к организациям, осуществляемым одни и те же виды деятельности, в одинаковых условиях, но с разными финансовыми возможностями.

Доводы кассационных жалоб не опровергают выводов суда.

Дифференциация организаций на отдельные категории налогоплательщиков со ссылкой на ст. 83 Налогового кодекса и нормы приказов МНС РФ от 16 апреля 2004 года N САЭ-3-30/290@, от 19 октября 2001 года N БГ-3-10/431 (является несостоятельной. Разделение налогоплательщиков на крупнейшие, связано не с их налогооблагаемой базой, а с организацией налогового учета, статистической отчетностью и контролем в зависимости от осуществления налогоплательщиками определенных видов деятельности, что предусмотрено ст. 30 НК РФ.

Статья 83 Налогового кодекса определяет порядок постановки на налоговый учет, а не устанавливает и не определяет критерии налогоплательщиков в зависимости от налогооблагаемой базы.

Использование экономической характеристики налоговой базы, в частности, ее размера, не может служить в качестве критерия для выделения отдельной категории налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций.

Ссылка, в кассационной жалобе на правовую позицию, выраженную в определения Конституционного Суда РФ от 25 марта 2004 года N 96-О, от 9 июня 2005 года N 287-О, нельзя признать несостоятельной, поскольку она не касается положений федерального законодательства, определяющих критерии налогоплательщиков, которым могут быть предоставлены льготы по налогу на прибыль организаций.

Необоснованность иных доводов кассационных жалоб, направленных на иное толкование закона, отражена в решении суда, а потому отсутствует необходимость в приведении в кассационном определении таких мотивов, подтверждающих законность решения.

Оснований для отмены решения суда, как о том ставится вопрос в кассационных жалобах, Судебная коллегия не усматривает.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 361 ГПК РФ, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации определила:

решение Пермского областного от 1 февраля 2006 года 2006 года оставить без изменения, а (кассационные жалобы Законодательного Собрания Пермской области и Администрации Пермской области - без удовлетворения.