Апелляционное определение СК по административным делам Алтайского краевого суда от 03 ноября 2015 г. по делу N 33-9454/2015

Судебная коллегия по административным делам Алтайского краевого суда в составе:

председательствующего Котликовой О.П.,

судей Ковалюк Л.Ю., Бакланова Е.А.,

при секретаре Усачевой К.Н.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Евменова А. В. на решение Центрального районного суда г.Барнаула от 07 августа 2015 года по делу по заявлению Евменова А. В. об оспаривании решения налогового органа.

Заслушав доклад судьи Бакланова Е.А. судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Евменов А.В. обратился в суд с заявлением об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Алтайскому краю (далее - МИФНС ***) от ДД.ММ.ГГ N ***. В обоснование требований указал на то, что оспариваемым решением налогового органа он привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122, п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации, за каждое из указанных правонарушений назначен штраф в размере " ... " рублей. Кроме того, доначислен налог на доходы физических лиц за " ... " годы в сумме " ... " рублей, пеня по состоянию на ДД.ММ.ГГ в размере " ... " рублей. Полагает, что решение налогового органа является незаконным в связи с необоснованностью вывода о том, что отчужденные в " ... " годах земельные участки находились в его собственности менее 3 лет, так как данные участки образованы в результате выдела из участка с кадастровым номером ***, который образован в результате объединения двух земельных участков с кадастровыми номерами *** и ***, право общей долевой собственности на которые, приобретено в " ... " году. Ссылаясь на ст.ст.131, 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст.ст.15-19 Земельного кодекса Российской Федерации, нормы Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", указывает, что срок владения земельным участком как части земной поверхности должен исчисляться с момента приобретения участка в " ... " году, тогда как последующие разделы влекли изменение лишь границ участка (участков), но не прекращали право собственности на землю. Также необоснованными полагает выводы налогового органа в части начисления налога по сделке от ДД.ММ.ГГ, так как участок *** принадлежит ему с " ... " года, при продаже им получен доход в сумме " ... " руб., а не " ... " руб.

Решением Центрального районного суда г.Барнаула от 07 августа 2015 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Евменов А.В., действующий через представителя Пономареву Е.А., просит решение суда отменить и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований, настаивая на прежних доводах. Дополнительно указывает на незаконность вывода суда о том, что срок нахождения в собственности образованных после раздела земельных участков подлежит исчислению с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. По соглашению от ДД.ММ.ГГ Евменов А.В. продал К.С.А. земельный участок с условным номером *** за " ... " рублей, допрошенные судом К.С.А. и С.Л.А. пояснили, что оплата за участки по договору от ДД.ММ.ГГ Евменову А.В. не производилась. На момент подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган последнему не было известно о том, что К.С.А. передал С.Л.А. вновь образованные земельные участки безвозмездно. Кроме того, справки о содержании правоустанавливающих документов не являются допустимыми доказательствами, поскольку получены за рамками проведения выездной налоговой проверки.

В возражениях на апелляционную жалобу МИФНС *** просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Евменова А.В. - Пономарева Е.А. доводы жалобы поддержала, представитель МИФНС *** Евдокимова В.Н. и представитель Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю Феско Н.А. полагали судебное решение законным; иные лица, участвующие в деле, уведомленные о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в установленном законом порядке, не явились, сведения о причинах неявки не представили, об отложении судебного заседания не ходатайствовали, в связи с чем, на основании ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело при имеющейся явке.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив доводы жалобы и возражений, проверив дело по правилам ст.308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены либо изменения решения суда.

Как усматривается из материалов дела, Евменову А.В. и другим физическим лицам на праве общей долевой собственности принадлежали два земельных участка: участок с кадастровым номером ***, площадью " ... " га, и участок с кадастровым номером ***, площадью " ... " га, выделенные из земель сельскохозяйственного назначения общей площадью 83760000 кв.м, расположенных по адресу: "адрес" Размеры долей определены соглашением от ДД.ММ.ГГ (л.д.60-61).

На основании соглашения от ДД.ММ.ГГ земельные участки с кадастровыми номерами ***, *** объединены в один земельный участок с кадастровым номером ***, площадью " ... " га, местоположение: "адрес" "адрес".

Данным соглашением определен размер долей в праве собственности: К.А.А. - " ... " долей, П.С.А. - " ... " долей, К.Д.Г. - " ... " долей, Р.О.А. - " ... " долей, И.С.В. - " ... " долей, Р.В.А. - " ... " долей, П.С.А. - " ... " долей, Евменов А.В, - " ... " долей, Т.Н.Н. - " ... " долей, Г.К.В. - " ... " долей (л.д.70-72).

В последующем указанный земельный участок являлся предметом раздела, а в последствии производился раздел выделенных из него участков.

Так, ДД.ММ.ГГ собственниками подписано соглашение о реальном разделе земельного участка с кадастровым номером *** и перераспределении долей (л.д.77-83).

В результате раздела Евменову А.В. в собственность перешел земельный участок с кадастровым номером *** и в общую долевую собственность земельные участки с кадастровыми номерами ***, ***, ***, ***, ***, ***, ***, ***, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГ сделана запись о регистрации права собственности.

Земельный участок с кадастровым номером *** ДД.ММ.ГГ разделен на 97 самостоятельных участков, из которых Евменову А.В. на праве собственности перешли участки с кадастровыми номерами ***. Кроме того, образованы два земельных участка с кадастровыми номерами ***, принадлежащие заявителю на праве общей долевой собственности (л.д.73-76). Право собственности на данные земельные участки зарегистрировано за Евменовым А.В. ДД.ММ.ГГ.

ДД.ММ.ГГ из земельного участка с кадастровым номером *** образовалось 86 земельных участков. ДД.ММ.ГГ зарегистрировано право собственности Евменова А.В. на образовавшиеся земельные участки с кадастровыми номерами ***. Также образованы три земельных участка с кадастровыми номерами ***, принадлежащие заявителю на праве общей долевой собственности (л.д.62-66).

ДД.ММ.ГГ Евменов А.В. на основании договора купли-продажи долей купил земельную долю с оценкой 250 баллогектаров в праве общей долевой собственности на земельный участок сельскохозяйственного назначения площадью " ... " кв.м., адрес: "адрес" В результате раздела данного земельного участка образованы земельные участки с кадастровыми номерами ***. Право собственности на данные участки зарегистрировано за Евменовым А.В. ДД.ММ.ГГ.

На основании договора дарения от ДД.ММ.ГГ Евменов А.В. приобрел " ... " долю в общей долевой собственности на земельный участок ***. ДД.ММ.ГГ соглашением о прекращении общей долевой собственности и реальном разделе земельного участка произведен раздел данного земельного участка на 47 самостоятельных земельных участков, из которых в собственность Евменова А.В. перешли земельные участки с кадастровыми номерами ***, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним ДД.ММ.ГГ сделана запись о регистрации права собственности.

По договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГ Евменов А.В. приобрел у И.С.В. земельный участок с кадастровым номером ***, право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГ.

В период с " ... " года по " ... " год Евменов А.В. произвел отчуждение принадлежащих ему на праве собственности земельных участков в пользу третьих лиц, а именно:

- в " ... " году - 10 участков (с кадастровыми номерами ***) на общую сумму " ... " руб.;

- в " ... " году - 12 участков (с кадастровыми номерами ***) на общую сумму " ... " руб.; - в " ... " году - 4 участка (с кадастровыми номерами ***) на общую сумму " ... " руб.

Вышеназванные обстоятельства Евменов А.В. не оспаривал, в том числе то обстоятельство, что данные участки выделены в результате ряда сделок из земельного участка с кадастровым номером ***.

При этом с даты регистрации за Евменовым А.В. права на земельные участки с указанными кадастровыми номерами и до даты отчуждения участков срок нахождения участков в собственности заявителя составил менее 3 лет.

Кроме того, ДД.ММ.ГГ между Евменовым А.В. и С.Л.А. заключен договор купли - продажи 13 земельных участков (кадастровые номера ***) за " ... " руб., выделенных в " ... " году в счет 250 баллогектар участка ***, приобретенных Евменовым А.В. по договору купли-продажи долей от ДД.ММ.ГГ.

Решением заместителя начальника МИФНС *** от ДД.ММ.ГГ Евменову А.В. доначислен налог на доходы физических лиц в сумме " ... " руб. (в том числе за " ... " год - " ... " руб., " ... " год - " ... " руб ... " ... " год - " ... " руб.), пени по состоянию на ДД.ММ.ГГ в сумме " ... " руб. Кроме того, Евменов А.В. привлечен к ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц и по п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредоставление декларации и подвергнут наказанию в виде штрафа в сумме " ... " руб. за каждое нарушение.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю решение заместителя начальника МИФНС *** от ДД.ММ.ГГ оставлено без изменения.

В силу п.2 ст.11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 года N122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Пунктами 1, 2 ст.11.4 вышеназванного Кодекса установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Согласно п.1 ст.26 Земельного кодекса Российской Федерации права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV настоящего Кодекса, удостоверяются документами в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

На основании п.1 ст.14 Федерального закона от 21 июля 1997 года N122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется по выбору правообладателя свидетельством о государственной регистрации прав или выпиской из Единого государственного реестра прав. При этом свидетельство о государственной регистрации прав оформляется только в форме документа на бумажном носителе.

Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (п.3 ст.2 Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним").

В силу ст.12 того же Федерального закона права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав. Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему в порядке, установленном Федеральным законом от 24 июля 2007 года N221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости". В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Из системного анализа вышеприведенных правовых норм следует, что срок нахождения в собственности образованных земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с подп.17.1 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Согласно подп.1 п.1, подп.1 п.2 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1000000 рублей, а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд обоснованно исходил из того, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование. Поскольку имущественный налоговый вычет предоставляется по каждому конкретному объекту недвижимого имущества, срок нахождения в собственности налогоплательщика такого объекта считается с даты регистрации права на него в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Таким образом, суд пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для применения положений подп.17.1 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации, так как земельные участки, проданные Евменовым А.В. в период с " ... " по " ... " год, находились в его собственности менее трех лет.

Доводы жалобы об обратном подлежат отклонению, как основанные на неправильном толковании вышеприведенных положений закона.

При исчислении налога налоговым органом в соответствии со ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации применен налоговый вычет в сумме " ... " рублей в каждом налоговом периоде.

Арифметический расчет налога Евменовым А.В. не оспаривался и судом первой инстанции признан верным.

За факты непредоставления налоговых деклараций и неуплаты своевременно налога на доходы физических лиц заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.119 и п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме " ... " рублей (с учетом смягчающих вину обстоятельств).

В данной части правомерность действий налогового органа заявителем также не оспаривалась.

Доводам Евменова А.В. о получении " ... " рублей по соглашению о продаже земельного участка от ДД.ММ.ГГ, а также о том, что оплата за участки по договору от ДД.ММ.ГГ Евменову А.В. не производилась, судом дана верная правовая оценка, оснований не согласиться с которой судебная коллегия не усматривает.

Ссылка в жалобе на недопустимость доказательств, а именно справок о содержании правоустанавливающих документов, датированных ДД.ММ.ГГ - ДД.ММ.ГГ, то есть полученных до начала налоговой проверки, не свидетельствует о незаконности оспариваемого решения налогового органа.

В силу п.4 ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса.

Фактов получения доказательств, полученных с нарушением положений Налогового кодекса Российской Федерации, по делу не установлено.

Таким образом, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела, основаны на надлежащей оценке совокупности собранных по делу доказательств и правильном применении норм материального права.

На основании изложенного, учитывая, что нарушений норм процессуального права судом не допущено, судебная коллегия приходит к выводу, что обжалуемое решение суда первой инстанции является правильным.

Руководствуясь ст.309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Центрального районного суда г.Барнаула от 07 августа 2015 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Евменова А. В. - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи