Апелляционное определение СК по гражданским делам Липецкого областного суда от 10 февраля 2016 г. по делу N 33-443/2016

судебная коллегия по гражданским делам Липецкого областного суда в составе:

председательствующего Захарова Н.И.

судей Долбнина А.И. и Федосовой Н.Н.

при секретаре Елисеевой А.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Липецке дело по апелляционной жалобе истца Колесниковой В.Н. на заочное решение Грязинского городского суда Липецкой области от 24 ноября 2015 года, которым постановлено:

"В удовлетворении искового заявления Колесниковой В.Н. к ИФНС России по Липецкой области N 1, ИНФС России по Липецкой области N 6 о признании права на наследство в виде налогового вычета отказать".

Заслушав доклад судьи Захарова Н.И., судебная коллегия

установила:

Колесникова В.Н. обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции ФНС N 1 по Липецкой области, требуя признать её право на наследство в виде денежной суммы в счет налогового вычета.

В обоснование требований сослалась на то, что её дочь Жаворонкова Т.Н. в связи с приобретением в собственность квартиры, расположенной по адресу: "адрес", получила в 2013 году имущественный налоговый вычет, а оставшаяся часть перешла на следующий год. ДД.ММ.ГГГГ Жаворонкова Т.Н. скончалась. Истице в предоставлении налогового вычета было отказано. Считает действия ответчика незаконными, поскольку налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета, а право на получение налогового вычета после смерти дочери перешло ей, как наследнику на имущество умершей Жаворонковой Т.Н.

Определением суда от 27.10.2015г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечен Жаворонков А.Н.

Определением суда от 10.11.2015г. (протокольно) к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная ИФНС России N 6 по Липецкой области.

В судебном заседании Колесникова В.Н. поддержала заявленные требования в полном объеме.

Третье лицо Жаворонков А.Н. в судебное заседание не явился. Ранее в судебном заседании поддержал исковые требования в полном объеме.

Представители ответчиков МИФНС России по Липецкой области N 1 и МИНФС России по Липецкой области N 6 в судебное заседание не явились. Ранее в судебном заседании представитель ответчика МИФНС России по Липецкой области N 1 возражал против удовлетворения иска.

Суд постановилзаочное решение, резолютивная часть которого приведена выше.

В апелляционной жалобе истец просит отменить решение суда, и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.

Судебная коллегия, проверив в соответствии с ч.1 ст.327.1 ГПК РФ дело в пределах доводов апелляционной жалобы, находит решение суда первой инстанции правильным.

Из материалов дела следует, что Жаворонкова Т.Н. на основании свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ являлась собственником квартиры, расположенной по адресу: "адрес". Данную квартиру она приобрела ДД.ММ.ГГГГ по договору купли-продажи за N рублей. В связи с приобретением квартиры в 2013 году получила налоговый вычет за 2013 года по соответствующему решению налогового органа. Невыплаченная часть налогового вычета перешла на 2014 год.

ДД.ММ.ГГГГ Жаворонкова Т.Н. умерла, с заявлением о выплате налогового вычета в 2014 году при жизни, в установленном законом порядке в налоговый орган не обращалась.

Наследнице имущества Жаворонковой Т.Н. - Колесниковой В.Н. принадлежит N долей в праве общей долевой собственности на указанную квартиру в соответствии со свидетельством о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ, приобретение которой и явилось основанием в 2013 году для выплаты наследодателю налогового вычета.

Отказывая в удовлетворении иска, суд указал, что Жаворонкова Т.Н. не обладает правом на получение имущественного налогового вычета., сославшись на письма МинФина РФ от 6 августа 2013 года и 30 августа 2014 года в которых указано, что отношения, регулируемые гражданским законодательством, по переходу имущественных прав и обязанностей от одного физического лица к другому в порядке наследования, не распространяются на налоговые отношения в части зачета в счет предстоящих платежей или возврата наследникам сумм уплаченных наследодателем имущественных налогов.

Судебная коллегия находит такой вывод ошибочным.

Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

По смыслу этих норм именно налогоплательщики вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

Так, в соответствии со статьей 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры (подпункт 3 пункта 1); указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (подпункт 7 пункта 3); имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом (пункт 8).

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика.

Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам).

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 мая 2012 г. N 809-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ляхова Дмитрия Викторовича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 и абзаца первого пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации", освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых они распространяются (постановления от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 года N 5-П и т.д.). Предоставляемые налогоплательщикам льготы не относятся к обязательным элементам налога, поименованным в пункте 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации; по смыслу пункта 2 той же статьи, льготы и основания их использования налогоплательщиками определенной категории могут быть установлены в законодательстве о налогах и сборах в тех случаях, когда это представляется необходимым и целесообразным.

В силу абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пункт 7 статьи 220 НК РФ устанавливает, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Из п. 9 ст. 220 НК РФ следует, что если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.

В силу п. 1 и п. 2 ст. 88 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка.

Исходя из положений статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права, то есть объекты гражданских прав, право на которые возникло у наследодателя на основании отношений, регулируемых гражданским законодательством.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

В состав наследства входит только имущество, принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях, не связанное неразрывно с личностью наследодателя, на которое не распространяется запрет наследования.

В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В то же время, как следует содержания приведенных норм права и правовых позиций Конституционного Суда РФ, сам по себе налоговый вычет, действительно, непосредственно связан с личностью налогоплательщика, поскольку именно на сумму налогового вычета уменьшается размер налоговой базы при доказанности несения налогоплательщиком расходов по приобретению недвижимого имущества.

Размер налогового вычета не может превышать размер ставки налогообложения, установленного п.1 ст.224 НК РФ на доходы физических лиц (13%).

Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если последний при жизни воспользовался своим правом на получение налогового вычета.

Таким образом право на налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателем с соответствующим заявлением в установленном законом порядке.

Из представленной Межрайонной ИФНС России N 6 по Липецкой области по запросу суда справки-пояснения от 18.11.2015 г. N 05-09/19471 (л.д. N), Жаворонкова Т.Н. не обращалась в Межрайонную ИФНС России N 6 по Липецкой области за предоставлением имущественного вычета.

Отсутствие волеизъявления получателя налогового вычета в связи с отсутствием поданного заявления или декларации в налоговый орган исключает возможность возникновения у налогового органа обязанности осуществить налоговый вычет

Коль скоро получение имущественного налогового вычета носит заявительный характер, а Жаворонкова Т.Н. право на получение имущественного налогового вычета за 2013 г. и 2014 г. не реализовала, поскольку сведения о её обращении в налоговый орган с заявлением о предоставлении налогового вычета в 2013 и 2014 годах в материалах дела отсутствуют, то у истца (матери Жаворонковой Т.Н.), как у наследника первой очереди отсутствует право на получение налогового вычета, в связи с чем оснований для удовлетворения заявленных требований не имелось.

Доводы апелляционной жалобы не могут быть удовлетворены по изложенным выше обстоятельствам.

Выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения, судом допущено не было.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 328-330 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

Заочное решение Грязинского городского суда Липецкой области от 24 ноября 2015 года оставить без изменения, апелляционную жалобу истца Колесниковой В.Н. - без удовлетворения.

Председательствующий (подпись)

Судьи (подписи)

Копия верна:

Докладчик:

Секретарь: