Апелляционное определение СК по административным делам Тамбовского областного суда от 27 января 2016 г. по делу N 33а-191/2016

Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:

председательствующего Бурашниковой Н.А.,

судей: Епифановой СА., Чербаевой Л.В.,

при секретаре Нагорновой О.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тамбовской области к Ветлужских Н.В. о взыскании недоимки по земельному налогу и пени,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Тамбовской области на решение Никифоровского районного суда Тамбовской области от 03 ноября 2015 года.

Заслушав доклад судьи Чербаевой Л.В., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 9 по Тамбовской области 06 октября 2015 года обратилась в суд с административным иском к Ветлужских Н.В. о взыскании недоимки по земельному налогу за 2012 и 2013 годы в сумме 2452 руб. 02 коп. и пени в размере 648 руб. 90 коп.

В обоснование заявленных требований указано на то, что ответчице, являющейся собственником земельного участка, расположенного по адресу: ***, начислен земельный налог за 2012 и 2013 годы по сроку уплаты 01 ноября 2013 года и 05 ноября 2014 года в сумме 2452 руб. 02 коп.

За несвоевременную уплату земельного налога Ветлужских Н.В. в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 648 руб. 90 коп.

В связи с тем, что сумма налога ответчицей не была уплачена в установленный срок, налоговым органом на основании ст.ст. 69-70 НК РФ в адрес Ветлужских Н.В. были направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N32056 от 01 августа 2013 года, N11300 от 10 ноября 2014 года, N17774 от 25 декабря 2014 года, N71802 от 09 июня 2015 года. Названные требования налогоплательщиком не исполнены.

Решением Никифоровского районного суда Тамбовской области от 03 ноября 2015 года административный иск Межрайонной ИФНС России N9 по Тамбовской области оставлен без удовлетворения ввиду пропуска установленного ст. 48 НК РФ срока обращения в суд.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N9 по Тамбовской области просит отменить названное решение и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении иска. Настаивает на том, что шестимесячный срок для подачи названного административного искового заявления налоговым органом соблюден. Полагает, что данный срок должен исчисляться с 25 июля 2015 года, то есть со дня, когда сумма задолженности превысила 3000 рублей.

В настоящем судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС Росс N 9 по Тамбовской области Манаенкова А.А. доводы апелляционной жалобы поддержала.

Ответчица Ветлужских Н.В. в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена.

В соответствии с ч. 1 ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Проверив материалы настоящего дела, выслушав объяснения участвующего в нем лица, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия находит оспариваемое решение, как принятое с неправильным применением норм материального и процессуального права, подлежащим отмене и исходит при этом из следующего.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Принадлежность Ветлужских Н.В. 1/151 доли земельного участка с кадастровым номером ***, расположенного в *** ею самой в судебном заседании суда первой инстанции не оспаривалась. В силу ст. 388 НК РФ она, таким образом, является плательщиком земельного налога.

Помимо указанного, Ветлужских Н.В. не оспаривалась правильность определения налоговым органом налоговой базы для исчисления земельного налога, а также и правильность применения при этом установленной органом местного самоуправления налоговой ставки в 0,3%.

Отказывая в удовлетворении административного иска о взыскании с Ветлужских Н.В. недоимки по земельному налогу за 2012 и 2013 г.г. с учетом пени, суд первой инстанции со ссылкой на положения ст. 48 НК РФ пришел к выводу, что налоговым органом истек шестимесячный срок для обращения в суд с настоящим иском. При этом суд привел в хронологическом порядке содержание всех представленных административным истцом направленных в адрес ответчицы требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, из которых усматривается: по состоянию на 01 августа 2013 года за ней (ответчицей) числилась общая задолженность в сумме 1291 руб. 78 коп., в том числе по налогам 782 руб. 50 коп.; в требовании по состоянию на 10 ноября 2014 года общая задолженность Ветлужских Н.В., подлежащая уплате в срок до 25 декабря 2014 года, указана в 3912 руб. 46 коп., в том числе, по налогам 3234 руб. 52 коп. Установленный ст. 48 НК РФ шестимесячный срок обращения в суд, таким образом, суд первой инстанции исчислил с 10 ноября 2014 года, вывод о его пропуске сделал на основании предъявления иска 01 октября 2015 года.

Указанные выводы суд апелляционной инстанции находит сделанным в результате несоблюдения судом первой инстанции требований ч. 3 ст. 62 КАС РФ, в силу которой именно на нем лежит обязанность определять обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

Несоблюдение указанных требований повлекло за собой неправильное применение нормы материального права, а именно ст. 48 НК РФ.

В соответствии с абз. 2, 3 п. 1 названной статьи НК РФ в редакции, действующей на момент предъявления настоящего иска в суд, а также на момент его рассмотрения и в настоящее время, заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее - заявление о взыскании) в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физически лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Положениями п. 2 ст. 48 НК РФ предусмотрено следующее.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абз. 1).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (абз. 2).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3).

Применительно к настоящему делу налоговым органом подлежащая взысканию с Ветлужских Н.В. общая сумма налога и пени определена в 3100 руб. 92 коп., в расчете которой учтена пеня в размере 233 руб. 32 коп. по требованию N 32056 по состоянию на 01 августа 2013 года со сроком исполнения до 20 сентября 2013 года. Упоминаемая судом первой инстанции и указанная в названном требовании задолженность по налогу в размере 782 руб. 50 коп. в расчете требуемой ко взысканию в судебном порядке общей задолженности налоговой инспекцией не учтена.

Более того, суд первой инстанции, принимая во внимание указанную в названном требовании общую сумму задолженности для исчисления срока обращения в суд с настоящим иском, не установил, за какой налоговый период ответчице было предложено уплатить налог в размере 782 руб. 50 коп., что имеет значение для исчисления срока обращения в суд с учетом того, что изменения в ст. 48 НК РФ, касающиеся установления минимальной суммы налога, сбора, пени, штрафа, за взысканием которой налоговый орган вправе обратиться в суд, были внесены Федеральным законом от 29 ноября 2010 года N 324-ФЗ). По данным же в настоящем судебном заседании представителем административного истца пояснениям, указанная в налоговом требовании N 32056 по состоянию на 01 августа 2013 года задолженность по налогу 782 руб. 50 коп. образовалась у Ветлужских Н.В. за 2008 год, когда редакция ст. 48 НК РФ положения о минимальном размере взыскания в судебном порядке задолженности не предусматривала. Возможность взыскания налога за 2008 год в судебном порядке, в связи с истечением срока обращения в суд, утрачена, что, однако, не означает невозможность информирования об этой задолженности самого налогоплательщика.

Таким образом, для исчисления срока подачи в суд настоящего административного искового заявления следует принимать дату - 20 сентября 2013 года, когда истек срок исполнения самого раннего требования в части уплаты пени в размере 233 руб. 32 коп., учтенной в общем размере заявленных исковых требований.

В установленные налоговым законодательством сроки налоговым органом в адрес Ветлужских Н.В. были направлены налоговые уведомления о начисленных суммах земельного налога за 2012 и 2013 г.г., а также требования об уплате основных недоимок по налогу за указанные периоды и пени. По состоянию на 09 июня 2015 года направлено последнее из требований об уплате составляющих размер иска в 3100 руб. 92 коп. сумм, а именно за N 7180, в котором указан размер пени, в связи с неоплатой налога, в размере 146 руб. 87 коп. Определен срок исполнения - до 24 июля 2015 года.

С 24 июля 2015 года следует исчислять шестимесячный срок обращения в суд с настоящим иском. Предъявлением последнего 01 октября 2015 года налоговым органом указанный срок соблюден.

В силу приведенных выше норм налогового законодательства подлежит удовлетворению административный иск о взыскании с Ветлужских Н.В. недоимки по земельному налогу за 2012 и 2013 г.г. в размере 2452 руб. 02 коп.

Что касается исковых требований о взыскании с нее пени, они подлежат частичному удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с п.п. 1, 2, 3, 4, 5, 6 ст. 75 НК РФ:

пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки;

сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах или сборах;

пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26-1 настоящего Кодекса;

пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме;

пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 настоящего Кодекса.

Срок уплаты земельного налога в размере 1226 руб. 01 коп. за 2012 год в направленном Ветлужских Н.В. налоговом уведомлении указан до 01 ноября 2013 года. Количество дней просрочки в уплате указанного налога, начиная со 02 ноября 2013 года по 09 июня 2015 года (согласно требованию N 7180) составляет 585. С учетом действующей в указанный период ставки рефинансирования Центробанка РФ (8,25%) пеня за указанный период, в связи с неуплатой земельного налога за 2012 год, составит 197 руб. 23 коп.

Срок уплаты земельного налога в размере 1226 руб. 01 коп. за 2013 года в направленном Ветлужских Н.В. налоговом уведомлении указан до 05 ноября 2014 года. Количество дней просрочки в уплате указанного налога, начиная с указанного дня по 09 июня 2015 года составляет 216. С учетом указанной выше ставки рефинансирования Центробанка РФ пеня за указанный период, в связи с неуплатой земельного налога за 2013 год, составит 72 руб. 82 коп.

Указанные суммы подлежат взысканию с Ветлужских Н.В. в результате отмены решения суда первой инстанции.

Оснований для взыскания с ответчицы пени в указанном в исковом заявлении размере судебная коллегия не усматривает. Иск в этой части административным истцом в нарушение требований ст. 287 КАС РФ не мотивирован, документально не подтвержден, несмотря на то, что судом апелляционной инстанции неоднократно предлагалось это сделать. Взыскание пени с недоимки по налогу, не являющейся предметом настоящего судебного рассмотрения, при изложенных обстоятельствах по закону невозможно.

На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 309-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

Решение Никифоровского районного суда Тамбовской области от 03 ноября 2015 года отменить и принять новое.

Взыскать с Ветлужских Н.В. в доход бюджета Никифоровского района задолженность по земельному налогу за 2012-2013 г.г. в размере 2452 руб. 02 коп., пени, в связи с неуплатой указанного налога за период со 02 ноября 2013 года по 09 июня 2015 года - 270 руб. 05 коп., государственную пошлину в доход федерального бюджета - 400 рублей.

В остальной части административного иска отказать.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий:

Судьи: