Апелляционное определение СК по административным делам Тамбовского областного суда от 18 января 2016 г. по делу N 33а-39/2016

Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:

председательствующего: Бурашниковой Н.А.,

судей: Епифановой С.А., Баранова В.В.,

при секретаре: Ивановой О.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Тамбовской области к Поляков А.А. о взыскании задолженности по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу и пени,

по апелляционной жалобе Поляков А.А. на решение Мичуринского городского суда Тамбовской области от 10 сентября 2015 года.

Заслушав доклад судьи Епифановой С.А., судебная коллегия

установила:

В обоснование вышеназванных исковых требований Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N9 по Тамбовской области указала на то, что Поляков А.А. является плательщиком транспортного налога, поскольку на его имя зарегистрировано транспортное средство Mitsubishi Outlander, государственный регистрационный знак ***, которое является объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 361 НК РФ, Полякову А.А. начислен транспортный налог за 2013 год в сумме *** руб. по сроку уплаты 05 ноября 2014 года.

Кроме того Поляков А.А. является собственником земельных участков, жилого дома, квартиры, зданий, иных нежилых помещений, строений и сооружений, расположенных в ***.

В соответствии со ст.ст. 1, 2 Закона "О налогах на имущество физических лиц" налогоплательщику начислен налог на имущество за 2013 год в размере *** руб. по сроку уплаты 05 ноября 2014 года.

29.12.2014 г. ответчиком была оплачена сумма по налогу на имущество за 2013 г. в размере *** руб., 06.02.2015 г. в размере *** руб. Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате за 2013 год, составила *** руб. За несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц Полякову А.А. начислены пени в размере *** руб.

Также Поляков А.А. в соответствии со ст. 388 НК РФ является плательщиком земельного налога.

В соответствии с п.3 решения Мичуринского городского совета депутатов Тамбовской области от 09.09.2005 года N 76 "О введении в действие на территории города Мичуринска земельного налога" налоговая ставка земельных участков установлена в размере 0,15%, 0,4%, 1,5% от их кадастровой стоимости.

С учетом установленных законом налоговых ставок ответчику начислен земельный налог:

- по сроку уплаты 15.08.2011г. за 2008г. в сумме *** руб.;

- по сроку уплаты 01.03.2011г. за 2010г. в сумме *** руб.;

- по сроку уплаты 15.08.2011г. за 2010г. в сумме *** руб.;

- по сроку уплаты 15.08.2011г. за 2009г. в сумме *** руб.;

- по сроку уплаты 01.11.2013г. за 2012г. в сумме ***.;

- по сроку уплаты 05.11.2014г. за 2013г. в сумме *** руб.

За несвоевременную уплату земельного налога Полякову А.А. начислены пени за период с 10.07.2014г. по 23.12.2014г. в размере *** рублей.

В ходе рассмотрения дела истцом были уточнены исковые требования в части размера взыскиваемого пени по земельному налогу, который составил 511,63 руб.

В связи с тем, что сумма налога не была уплачена в установленный срок, налоговым органом в адрес ответчика были направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа *** от ***, *** от 10.11.2014г.

Требования налогоплательщиком исполнены не были, поэтому налоговым органом в адрес Мирового судьи судебного участка N 3 г.Мичуринска Тамбовской области в отношении Полякова А.А. было направлено заявление на выдачу судебного приказа. После вынесения судебного приказа, ответчик обратился с заявлением об его отмене. Определением мирового судьи от 22.04.2015г. судебный приказ был отменен.

С учетом уточненных исковых требований, инспекция просила взыскать с Полякова А.А. задолженность по налогам в общей сумме *** руб., из них: по транспортному налогу за 2013 год в размере *** руб. и пени в размере *** руб.; по налогу на имущество физических лиц за 2013 год в размере *** руб. и пени в размере *** руб.; пени по земельному налогу в размере *** руб.

Решением Мичуринского городского суда Тамбовской области от 10 сентября 2015 года исковые требования Межрайонной ИФНС России N 9 по Тамбовской области удовлетворены.

В апелляционной жалобе Поляков А.А. просит отменить названное решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе налоговому органу в удовлетворении заявленных требований. Им приведены следующие доводы.

Срок уплаты транспортного налога и налога на имущество физических лиц можно было установить только на основании налогового уведомления, а такое уведомление суду первой инстанции инспекцией не было представлено, на основании чего Поляков А.А. считает, что налоговый орган не доказал наличие у последнего обязанности оплачивать указанные налоговые сборы. Соответственно неправомерно и начисление пени на задолженность по указанным видам налогов. В опровержение указания суда на то, что требование об уплате налога на имущество физических лиц было направлено Полякову А.А., ссылается на ч. 1 ст. 48 Н РФ, в соответствии с которой налоговое требование направляется лишь тогда, когда у налогоплательщика возникла обязанность по уплате налога и связывает доказательство возникновения налоговой обязанности наличием налогового уведомления. Кроме того, указывает, что требование не содержит сведений об объекте налогообложения и исчислении налога, как это установлено для налогового уведомления ст. 52 НК РФ.

Суд, взыскивая задолженность по пени по земельному налогу, неверно определилсроки уплаты и соответственно неверно рассчитал указанную задолженность. Решением Мичуринского городского суда от 13.08.2015г. налоговому органу было отказано в удовлетворении его требований о взыскании с Полякова А.А. задолженности по земельному налогу в связи с пропуском срока предусмотренного для обращения в суд налоговым законодательством.

В обжалуемом решении суда эти положения налогового законодательства не учтены, суд не исследовал выставленные требования об уплате налога и не определял, на каком основании в расчёт пени взята задолженность 2008, 2009, 2010, 2012 и 2013 годов, когда согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, за исключением случаев, когда требование направляется по результатам налоговой проверки. Более того, считает, что суд должен был применить положения ст. ст. 48, 70, 79 НК РФ не только в отношении налога на землю, но и в отношении транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

Так же автор жалобы указывает, что производил оплату налога, однако в лицевых счетах данная оплата отражена неверно. Неоднократные обращения с заявлениями Полякова А.А. в налоговый орган в 2014 г. и в 2015г. по вопросу зачета его оплаты в счет других налогов были проигнорированы.

В возражениях на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России N 9 по Тамбовской области просит оставить ее без удовлетворения, решение суда первой инстанции - без изменения.

Поляков А.А., надлежащим образом извещённый о времени и месте рассмотрения дела, в настоящее судебное заседание не явился.

Проверив материалы дела, выслушав представителя ИФНС России N 9 по Тамбовской области Манаенкову А.А., возражавшую против доводов жалобы, судебная коллегия приходит к следующему выводу.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Установление, введение и взимание налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса Российской Федерации, принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах, законов субъектов Российской Федерации, нормативных правовых актов муниципальных образований (ст.ст. 1 и 2 НК РФ).

Поляков А.А. является плательщиком транспортного налога. Согласно абз. 1 п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

На основании изложенного Полякову А.А. начислен транспортный налог за 2013 год в сумме *** руб. по сроку уплаты 05.11.2014 г.

За несвоевременную уплату транспортного налога Полякову А.А. в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени в размере *** руб.

Согласно п.1 ст.388 НК РФ плательщиками налога признаются обладатели земельных участков на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введён налог.

Поляков А.А., имея в собственности земельные участки, расположенные в г.Мичуринске, Тамбовской области, является налогоплательщиком земельного налога.

С учетом установленных законом налоговых ставок ответчику начислен земельный налог: по сроку уплаты 15.08.2011г. за 2008г. в сумме *** руб.; по сроку уплаты 01.03.2011г. за 2010г. в сумме *** руб.; по сроку уплаты 15.08.2011г. за 2010г. в сумме 21 *** руб.; по сроку уплаты 15.08.2011г. за 2009г. в сумме *** руб.; по сроку уплаты 01.11.2013г. за 2012г. в сумме ***.; по сроку уплаты 05.11.2014г. за 2013г. в сумме *** руб.

За несвоевременную уплату земельного налога на основании ст.75 НК РФ

Полякову А.А. начислены пени за период с 10.07.2014г. по 23.12.2014г. в размере *** рублей.

В соответствии со ст.ст. 1, 2 Закона "О налогах на имущество физических лиц" налогоплательщику начислен налог на имущество за 2013 год в размере *** руб. по сроку уплаты 05 ноября 2014 года.

С учётом произведённых административным ответчиком налоговых платежей на имущество физических лиц за 2013 год сумма налога составила *** руб.

За несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц Полякову А.А., с учётом положений ст.75 НК РФ начислены пени в размере *** руб.

В связи с тем, что сумма налога не была уплачена в установленный срок, налоговым органом в адрес ответчика были направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа *** от *** со сроком исполнения до ***, *** от 10.11.2014г. со сроком исполнения до 25.12.2014 г.

Требования налогоплательщиком исполнены не были, поэтому налоговым органом в адрес Мирового судьи судебного участка N 3 г.Мичуринска Тамбовской области в отношении Полякова А.А. было направлено заявление на выдачу судебного приказа. После вынесения судебного приказа, ответчик обратился с заявлением об его отмене. Определением мирового судьи от 22.04.2015г. судебный приказ был отменен.

В соответствии с п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. То есть, налоговый орган имел право обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании задолженности не позднее 22.10.2015г. В данном случае указанный порядок соблюдён.

С учётом изложенного, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требования в части взыскания задолженности по уплате транспортного налога за 2013 г. в размере *** руб.

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с решением суда в части взыскания с административного ответчика пеней по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, а также периода взыскания.

Как видно из представленной в материалы дела таблицы расчёта пеней по транспортному налогу в размере *** руб. указанная сумма рассчитана исходя из суммы недоимки *** руб. за период с 30.09.2014 г. по 05.11.2014 г., из суммы недоимки *** руб. за период 06.11.2014 г. по 23.12.2014 г.

Между тем, период действия недоимки составляет с 06.11.2014 г. по 23.12.2014 г. (поскольку срок уплаты налога - 05.11.2014 г.) и должен исчисляться из недоимки в размере *** руб. (начисленная и неуплаченная сумма транспортного налога за 2013 г.) следующим образом: *** руб. (сумма недоимки) х 0.000275 (ставка пени) х 48 (число дней просрочки) = *** руб.

Аналогичный принцип должен применяться, исходя из начала просрочки уплаты платежей с 06.11.2014 г., размера недоимки с учётом начисленного размера налога за налоговый период, и при исчислении пени по земельному налогу за 2013 г., который составляет *** руб. (сумма недоимки) х 0.000275 (ставка пени) х 48 (число дней просрочки с 06.11.2014 г. по 23.12.2014 г.); и по налогу на имущество физических лиц за 2013 г., который составляет *** руб. (сумма недоимки) х 0.000275 (ставка пени) х 48 (число дней просрочки с 06.11.2014 г. по 23.12.2014 г.).

Таким образом, решение Мичуринского городского суда Тамбовской области от 10 сентября 2015 года подлежит изменению в части взыскания с ответчика пеней по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц. Взысканию с Поляков А.А. в доход регионального бюджета подлежит пени по транспортному налогу за 2013 г. в размере *** руб. за период с *** по ***; в доход местного бюджета пени по земельному налогу за 2013 г. в размере *** руб. за период с *** по ***; в доход местного бюджета пени по налогу на имущество физических лиц за 2013 г. в размере *** руб. за период с *** по *** В остальной части решение следует оставить без изменения, апелляционную жалобу Полякова А.А. - без удовлетворения.

Довод Полякова А.А. о том, что им не было получено налоговое уведомление не может являться основанием для освобождения его от уплаты налога, обязанность по уплате которого возложена на него законом (статьи 387, 388 Налогового кодекса РФ), тем более, с учетом направления налоговым органом в адрес Полякова А.А. в установленные законом сроки требования об уплате данного налога, содержащего все данные, необходимые для уплаты налога.

Зачисление сумм, оплаченных 26.12.2014 г. Поляковым А.А., обоснованно произведено налоговым органом в соответствии с кодами бюджетной классификации, указанными в платёжных документах самим административным ответчиком в счёт погашения ранее имеющейся задолженности, в связи с чем не могут быть засчитаны в счёт уплаты другого налога.

Руководствуясь ст.ст.309-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

Решение Мичуринского городского суда Тамбовской области от 10 сентября 2015 года изменить в части взыскания с ответчика пеней по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, взыскав с Поляков А.А. в доход регионального бюджета пени по транспортному налогу за 2013 г. в размере *** руб. за период с 06.11.2014 г. по 23.12.2014 г.; в доход местного бюджета пени по земельному налогу за 2013 г. в размере *** руб. за период с 06.11.2014 г. по 23.12.2014 г.; в доход местного бюджета пени по налогу на имущество физических лиц за 2013 г. в размере *** руб. за период с 06.11.2014 г. по 23.12.2014 г.

В остальной части решение оставить без изменения, апелляционную жалобу Поляков А.А. - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий -

Судьи -