Апелляционное определение СК по административным делам Тверского областного суда от 23 декабря 2015 г. по делу N 33а-4596/2015

Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда в составе председательствующего судьи Образцовой О.А.,

судей Акатьевой Т.Я., Улыбиной С.А.

при секретаре судебного заседания Сергеевой А.В.

по докладу судьи Образцовой О.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе Мандрусова С.В. на решение Селижаровского районного суда Тверской области от 16 сентября 2015 года, которым постановлено:

"Иск Межрайонной ИФНС N по Тверской области к ответчику Мандрусову С.В. о взыскании недоимки и пени по земельному налогу удовлетворить частично.

Взыскать с Мандрусову С.В. в пользу Межрайонной ИФНС N по Тверской области недоимку по земельному налогу в сумме "данные изъяты"

Взыскать с Мандрусову С.В. в пользу Межрайонной ИФНС N по Тверской области пени по земельному налогу в сумме "данные изъяты".

В остальной части исковых требований отказать".

Судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N по Тверской области обратилась в Селижаровский районный суд Тверской области с исковым заявлением к Мандрусову С.В. о взыскании недоимки за 2011-2013 годы в сумме "данные изъяты" рублей и пени по земельному налогу в сумме "данные изъяты" рубля.

Требования мотивированы тем, что Мандрусов С.В. является налогоплательщиком земельного налога, поскольку ему на праве собственности принадлежат земельные участки, расположенные по адресу: "адрес" кадастровый номер N, и "адрес", кадастровый N. В соответствии с налоговым уведомлением N Мандрусову С.В. был начислен и предложен к уплате земельный налог за 2011-2013 годы по сроку уплаты 05 ноября 2014 в сумме "данные изъяты" руб. за указанные земельные участки, расчёт которого подробно приведен в налоговом уведомлении. За 2013 год сумма налога на объект налогообложения - земельный участок с кадастровым номером N составила "данные изъяты" рублей; за 2011-2012 годы сумма налога на объект налогообложения - земельный участок с кадастровым номером N составила "данные изъяты" рублей соответственно; за 2013 год сумма налога на объект налогообложения - земельный участок с кадастровым номером N составила "данные изъяты" рублей. Вышеуказанное налоговое уведомление было направлено в адрес налогоплательщика согласно списку заказных писем N и считается полученным на шестой день с момента отправки по почте (ст. 52 НК РФ). Поскольку земельный налог не был уплачен, Мандрусову С.В. направлено требование N на уплату налога по сроку 05 ноября 2014 года в сумме "данные изъяты" рублей (с учётом частичной уплаты и произведенного инспекцией зачета) согласно списку заказных писем N, которое считается полученным на шестой день с момента направления заказного письма (ст. 69 НК РФ).

В связи с неуплатой налога налогоплательщику в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ начислены пени по земельному налогу за период с 06 ноября 2014 по 16 ноября 2014 года в сумме "данные изъяты". До настоящего времени требование не исполнено.

12 февраля 2015 года мировым судьей судебного участка Селижаровского района Тверской области вынесен судебный приказ о взыскании с Мандрусова СВ. вышеуказанной суммы.

Определением мирового судьи судебного участка Селижаровского района Тверской области от 18 февраля 2015 года отменен судебный приказ от 12 февраля 2015 года по делу N.

В силу требований НК РФ соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком налогового уведомления и требования об уплате налога, только лишь в случае, когда налоговое уведомление и требование направлено заказным письмом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Следовательно, по отношению к 2014 году направления налогового уведомления N предыдущими тремя годами являлись 2013, 2012, 2011 годы, что свидетельствует о направлении в адрес Мандрусову С.В. налогового уведомления об уплате земельного налога за 2011-2013 годы в чётком соответствии с указаниями ч. 4 ст. 397 НК РФ.

В судебное заседание представитель истца не явился, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Судом постановлено приведённое выше решение.

В апелляционной жалобе Мандрусова С.В. ставится вопрос об отмене решения суда. Указывает на то, что земельный налог за 2011-2012 годы своевременно уплачивался им согласно налоговым уведомлениям, в которых исчисленная сумма налога составляла "данные изъяты". Налоговая ставка в налоговых уведомлениях была указана ошибочно 0,3 % вместо 1,5 %, следовательно, взыскание доначисленного к уплате налога является незаконным, противоречащим Конституции РФ и налоговому законодательству.

Кроме того, суд первой инстанции в своем решении указал, что кадастровая стоимость принадлежащего ему земельного участка с кадастровым номером N составляет "данные изъяты" рублей, и на протяжении всего периода владения данным участком на праве собственности с 28 января 2008 года до настоящего времени не менялась. Налоговая ставка 1,5 % установлена с 01 января 2008 года, поэтому факт уплаты земельного налога по ранее направленным уведомлениям и выставленным требованиям не может являться основанием для освобождения от уплаты налога в размере, предусмотренном законом. Данный вывод суда не подтвержден документально и не проверен судом в ходе рассмотрения дела.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на неё, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно статье 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статьёй 394 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Из материалов дела усматривается, что ответчику Мандрусову С.В. на праве собственности принадлежат земельные участки: с кадастровым номером N по адресу: "адрес", и с кадастровым номером N, по адресу: "адрес", что не отрицалось ответчиком, в том числе в апелляционной жалобе.

Как следует из свидетельства о государственной регистрации права "адрес" от 28 января 2008 года на земельный участок с кадастровым номером N, кадастрового плана земельного участка он принадлежит к категории земель населённых пунктов и его разрешённое использование - для обслуживания здания мойки автомобилей. Наличие здания мойки автомобилей на данном земельном участке и право собственности Мандрусова С.В. на него подтверждается свидетельством о государственной регистрации права "адрес" от 19 июня 2007 года.

Земельный участок с кадастровым номером N, правообладателем которого является Мандрусов С.В., и в отношении которого возник спор по земельному налогу, является объектом налогообложения.

На протяжении 2011-2012 годов земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером N ошибочно исчислялся по ставке 0,3 %, однако следовало применять ставку 1,5%, поскольку налоговая ставка решением Собрания депутатов Городского поселения - поселок Селижарово о земельном налоге в на территории МО Городское поселение - поселок Селижарово N от 30 ноября 2007 года в отношении таких земельных участков установлена в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.

В связи с чем налоговым органом на основании ст. 397 Налогового кодекса РФ было произведено перерасчет и доначисление земельного налога.

Материалами дела подтверждается факт извещения Мандрусова С.В. о перерасчёте земельного налога за 2011-2012 годы на земельный участок с кадастровым номером N с учётом ставки в 1,5 % в размере "данные изъяты" рублей за каждый год, и о расчёте земельного налога за 2013 год на данный земельный участок по такой же ставке в размере "данные изъяты" рублей и земельного налога за 2013 год на земельный участок с кадастровым номером N по ставке 0,3 % в сумме "данные изъяты" рублей, а всего в общей сумме "данные изъяты" рублей.

Земельный налог за 2013 год на принадлежащие ему земельные участки Мандрусов С.В. уплатил, как и в предыдущие годы, по ставке 0,3 % за каждый в общей сумме "данные изъяты" рублей, что следует из письма налоговой инспекции от 04 сентября 2015 N 03-20/10194.

Поскольку Мандрусовым С.В. налоговое уведомление N не было исполнено в полном объёме, ему направлено требование N об уплате земельного налога в общей сумме "данные изъяты" рублей (с учётом уплаченной суммы налога и зачтённой инспекцией суммы переплаты по другому налогу "данные изъяты" руб.).

Определением мирового судьи судебного участка Селижаровского района Тверской области от 18 февраля 2015 года отменён судебный приказ от 12 февраля 2015 года о взыскании с Мандрусова С.В. недоимки и пени по земельному налогу.

Принимая решение, суд первой инстанции, учитывая обстоятельства дела, нормы действующего законодательства, обоснованно исходил из того, что в ходе рассмотрения дела нашел свое подтверждения факт неуплаты в полном объёме налогоплательщиком Мандрусовым С.В., на которого в силу закона возложена обязанность по уплате налогов, недоимки по земельному налогу и пени.

Доводы жалобы относительно расхождений в кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером N, указанных в апелляционной жалобе, не могут быть приняты во внимание.

В соответствии с п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно представленному ответу ФБГУ " "данные изъяты"" на запрос Тверского областного суда от 17 декабря 2015 года кадастровая стоимость данного земельного участка по состоянию на 01 января 2011 года, 01 января 2012 года, 01 января 2013 года составляла "данные изъяты" рублей.

Именно из указанной кадастровой стоимости налоговой инспекцией произведён расчёт земельного налога.

Ссылки в апелляционной жалобе на невозможность перерасчёта суммы налога в случае его уплаты налогоплательщиком на основании первоначально направленного налогового уведомления не могут быть приняты во внимание, как не основанные на нормах закона. Налоговый кодекс РФ не содержит подобного запрета.

Кроме того, в силу статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком.

Обжалуемое решение суда по настоящему делу является законным и обоснованным.

Доводы апелляционной жалобы не могут служить основанием для отмены правильного судебного решения.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

Решение Селижаровского районного суда Тверской области от 16 сентября 2015 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Мандрусова С.В. - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи