Определение СК по административным делам Ленинградского областного суда от 31 марта 2016 г. по делу N 33а-1670/2016

Судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда в составе:

Председательствующего Андреевой Т.Б.

судей Астапенко С.А. и Решетникова М.Н.

при секретаре Рощине П.А.

рассмотрела в судебном заседании дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Подпорожского городского суда Ленинградской области от 20 января 2016 года об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России N 4 по Ленинградской области по вопросу предоставления имущественного налогового вычета.

Заслушав доклад судьи Ленинградского областного суда Астапенко С.А., объяснения представителя от ФИО1 - ФИО5, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, возражения представителя МИФНС N 4 по Ленинградской области - ФИО6, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда

установила:

ФИО1 обратилась в Подпорожский городской суд Ленинградской области с административным исковым заявлением, в котором просила признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России N 4 по Ленинградской области от 15.09.2015 N 1601 в части отказа в возмещении суммы налога, подлежащей возврату из бюджета в размере 24 587 рублей.

В обоснование требований ФИО1 указала, что оспариваемым решением Межрайонной ИФНС России N 4 по Ленинградской области ей отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по мотиву того, что сделка купли-продажи квартиры, заключенная между административным истцом и ее родной сестрой ФИО7, совершена между физическими лицами, являющимися в соответствии со статьей 220 НК РФ взаимозависимыми.

По мнению ФИО1, налоговым органом неправильно истолкованы положения налогового законодательства, поскольку для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом для отказа в предоставлении налоговой льготы необходимо, чтобы родственные отношения между названными лицами повлияли на условия или экономический результат заключенной между ними сделки. Установления одного лишь факта взаимозависимости недостаточно для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета.

Административным истцом отмечается, что родственные отношения с продавцом квартиры не оказали какого-либо влияния на условия и экономические результаты сделки, так как расчет за квартиру произведен и стоимость квартиры не является завышенной.

В суде первой инстанции представитель административного истца поддержал заявленные требования, дополнив, что о нарушении своего права на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на основании декларации, представленной за 2014 год, его доверитель узнала после получения 23 ноября 2015 года копии решения УФНС России по Ленинградской области.

Представитель административного ответчика возражал против удовлетворения заявления, полагал, что ФИО1 и ее сестра ФИО7, состоящие в отношении родства, признаются взаимозависимыми лицами независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи, поэтому истец права на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц не имеет.

Решением от 20 января 2016 года в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 отказано.

На постановленное судом решение ФИО1 подала апелляционную жалобу, в которой ставится вопрос о его отмене и принятии по делу нового решения - об удовлетворении требований. В жалобе административным истцом поддерживается правовая позиция, изложенная в заявлении.

Относительно апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС России N 4 по Ленинградской области поданы возражения о несостоятельности ее доводов и обоснованности решения суда первой инстанции.

Проверив дело, обсудив доводы жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда приходит к следующим выводам.

При рассмотрении дела установлено, что 1 июля 2013 года между ФИО7 и ФИО1 заключен договор купли-продажи квартиры, по условиям которого ФИО1 приобрела у ФИО7 квартиру, уплатив за нее продавцу денежную сумму в размере 1 300 000 рублей (л.д. 6-8). В подтверждение исполнения покупателем обязательств по оплате стоимости квартиры продавцом ФИО7 составлена расписка о получении указанной суммы денежных средств (л.д. 9). 21 июля 2013 года за ФИО1 зарегистрировано право собственности на приобретенную квартиру.

В 2015 году ФИО1 представила в Межрайонную ИФНС России N 4 по Ленинградской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2014 год для получения налогового вычета в связи с приобретением квартиры.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет ФИО1 представила договор купли-продажи квартиры от 1 июля 2013 года, свидетельство о государственной регистрации права от 21 июля 2013 года, расписку ФИО7 в получении денежных средств за квартиру, справку по форме 2-НДФЛ за 2014 год.

Межрайонной ИФНС России N 4 по Ленинградской области проведена камеральная налоговая проверка по вопросу предоставления ФИО1 имущественного налогового вычета на основании представленных документов. Как следует из акта камеральной налоговой проверки от 31 июля 2015 года, предложено отказать ФИО1 в возмещении из бюджета налога на доходы в сумме 24 587 рублей, так как покупатель ФИО1 и продавец квартиры ФИО7 являются родными сестрами, то есть взаимозависимыми лицами.

Решением заместителя начальника МИФНС N 4 по Ленинградской области от 15 сентября 2015 года N 1601 в предоставлении имущественного налогового вычета ФИО1 отказано, поскольку сделка купли-продажи квартиры по договору от 01.07.2013 совершена между взаимозависимыми лицами - полнородными сестрами

На данное решение заместителя начальника налогового органа ФИО1 подала в УФНС России по Ленинградской области апелляционную жалобу, которая оставлена без удовлетворения.

Факт родства с ФИО7 административным истцом не оспаривается.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделки купли-продажи квартиры закреплено федеральным законодателем в статье 220 НК РФ в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий.

Вместе с тем, решая задачи по стимулированию граждан к улучшению своих жилищных условий, федеральный законодатель предусмотрел случаи, когда право на имущественный налоговый вычет не применяется. К их числу отнесены в том числе случаи, когда сделка купли-продажи квартиры совершается между взаимозависимыми физическими лицами (пункты 1 и 2 статьи 105.1, пункт 5 статьи 220 НК РФ), что обусловлено сложностью установления реального характера сделок купли-продажи недвижимости, заключенных между взаимозависимыми лицами.

Так, в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат ил и, доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в соответствующей редакции), не может превышать 2 000 000 рублей.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

Согласно пункта 5 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 105.1 НК РФ с учетом пункта 1 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Таким образом, налоговый вычет не предоставляется в любом случае, если сделка купли-продажи совершена между физическими лицами, указанными в статье 105.1 НК РФ, то есть между взаимозависимыми лицами. При этом не имеет значения, оказала ли какое-либо влияние взаимозависимость на условия и экономические результаты сделки.

Поскольку ФИО1 заключила договор купли-продажи квартиры со своей сестрой, вывод суда первой инстанции о законности решения налогового органа об отказе в предоставлении ФИО1 имущественного налогового вычета основан на верном применении и толковании норм материального права, соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Доводы апелляционной жалобы аналогичны доводам, приведенным в обоснование заявленных требований, были предметом рассмотрения и надлежащей оценки суда первой инстанции, основаны на неправильном понимании норм материального права, а потому на законность постановленного судом решения не влияют и его отмену не влекут.

Материальный и процессуальный закон применен судом первой инстанции правильно. Оснований для отмены решения, предусмотренных статьей 310 КАС РФ, не имеется.

Руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда

определила:

решение Подпорожского городского суда Ленинградской области от 20 января 2016 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Судьи