Определение СК по административным делам Ленинградского областного суда от 17 декабря 2015 г. по делу N 33а-6344/2015

Судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда в составе:

Председательствующего Андреевой Т.Б.

судей Астапенко С.А. и Решетникова М.Н.

при секретаре Тюриковой В.В.

рассмотрела в судебном заседании дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Всеволожского городского суда Ленинградской области от 15 апреля 2015 года о взыскании задолженности по уплате налогов.

Заслушав доклад судьи Ленинградского областного суда Астапенко С.А., объяснения ФИО1, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, возражения представителя ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области - ФИО5, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда

установила:

Инспекция ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2009 год в сумме 85 800 руб. 00 коп., за 2010 год в сумме 71 500 руб. 00 коп., за 2011 год в сумме 112 руб. 50 коп., по налогу на имущество физических лиц за 2011 год в сумме 14 702 руб. 09 коп.., по земельному налогу за 2011 год в сумме 1 730 руб. 92 коп., а всего - 173 845 руб. 51 коп.

Исковые требования мотивированы тем, что на ФИО1 зарегистрированы легковые автомобили: "СИТРОЕН С5 HDI", мощностью 109 л.с., государственный номерной знак У 378 ХТ47, "Ниссан MURANO LE", мощностью 265 л.с., государственный номерной знак Р 333 ВЕ47, "Форд Капри", мощностью 75 л.с., государственный номерной знак А3360СР, "ИНФИНИТИ FX35PR", мощностью 307 л.с., государственный номерной знак Р111ЕН47.

ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области начислен транспортный налог за 2009-2011 годы в размере 204 512 руб. и должнику направлено уведомление N 135897 об уплате налога до 01.11.2012 года.

Кроме этого, ФИО1 является плательщиком налога на имущество - жилого дома и земельного участка площадью 1200 кв.м. с кадастровым номером N расположенных по адресу: "адрес".

ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области начислены налог на имущество физических лиц за 2011 год в размере 14 702 руб. 09 коп. и земельный налог за 2011 год в размере 1730 руб. 92 коп. Налогоплательщику направлено уведомление N 135897 об уплате налога до 01.11.2012 года.

10.11.2012 года ФИО1 направлено заказным письмом требование N 411016 об уплате налога со сроком исполнения до 28.11.2012 года.

Однако в нарушение положений НК РФ налогоплательщиком требование в полном объеме в добровольном порядке не исполнено.

По заявлению инспекции мировым судьей судебного участка N 13 18.03.2013 года вынесен судебный приказ, который определением мирового судьи от 24.04.2014 года отменен.

В суде первой инстанции представитель истца поддержал исковые требования.

Ответчик возражал против иска, ссылаясь на пропуск срока для обращения налогового органа в суд с иском о взыскании недоимки по транспортному налогу за период 2009-2011 годов. Налоговый орган не выполнил установленную законом обязанность по вручению налогового уведомления, доказательств отправки почтой налогового требования налоговым органом в дело не представлено, в этой связи ответчик полагает, что обязанность по оплате налога у него не возникла.

Решением Всеволожского городского суда Ленинградской области от 15 апреля 2015 года исковые требования ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, по налогу на имущество физических лиц, по земельному налогу удовлетворены. С ФИО1 взысканы в доход бюджета задолженность по транспортному налогу за налоговые периоды: за 2009 год - 85 800 рублей, за 2010 год - 71 500 рублей, за 2011 год - 112 рублей 50 коп.; по налогу на имущество физических лиц за 2011 год 14 702 рубля 09 коп.; по земельному налогу за 2011 год - 1 730 рублей 92 коп., а всего 173 845 рублей 51 коп.; в доход МО "Всеволожский муниципальный район Ленинградской области" государственная пошлина в размере 4 676 руб. 91 коп.

На постановленное судом решение ФИО1 подана апелляционная жалоба, в которой ставится вопрос об отмене решения суда в части взыскания задолженности по транспортному налогу за налоговые периоды: за 2009 год 85 800 руб., за 2010 год - 71 500 руб., за 2011 год - 112 руб. 50 коп. В указанной части просит отказать в удовлетворении исковых требований ИФНС России по Всеволожскому району.

Доводы апелляционной жалобы мотивированы тем, что в налоговом требовании N 1230664, на которое ссылается истец, указано на задолженность в общей сумме 204 512 руб. 50 коп., однако в исковых требованиях истец уменьшил сумму задолженности по транспортному налогу на 47 100 руб. В суд представлена копия налогового уведомления N 1358597 и без подписи должностного лица, оригинал на обозрение в суд не представлялся. При этом, требование об уплате налогов должно быть подписано руководителем и использование факсимиле подписи должностными лицами налоговых органов не допускается.

В жалобе отмечается, что уведомление налогового органа ни разу не направлялось в адрес ответчика в установленном законом порядке. Представленные истцом доказательства о направлении ответчику уведомления считает сомнительными. Кроме этого, податель жалобы, анализируя положения ст.ст. 48, 54, 69, 70 НК РФ, обращает внимание на пропуск сроков давности для взыскания недоимки по транспортному налогу.

Относительно доводов апелляционной жалобы ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области представлены возражения, в которых просит отказать в удовлетворении жалобы, считая ее доводы необоснованными.

Проверив дело, обсудив доводы жалобы, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда приходит к следующему.

В соответствии со ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п. 1 ст. 358 НК РФ, объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 363 НК РФ, налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области предъявляет требование к ФИО1 о взыскании с него транспортного налога за 2009 год (две автомашины) в размере 85 800 руб., за 2010 год (две автомашины) - 71 500 руб., за 2011 год (одна автомашина) - 112 руб. 50 коп. а всего - 157 412,50 руб.

Истцом в адрес ответчика 27.04.2012 года заказным письмом направлено налоговое уведомление от 26.04.2012 года N 1358597 об уплате транспортного налога всего в размере 204 512 руб. 50 коп., земельного налога в размере 1 730 руб. 92 коп., налога на имущество физических лиц - 14 702 руб. 09 коп. со сроком уплаты налогов до 01.11.2012 года, т.е. за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, что подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции.

В связи с неуплатой ФИО1 налогов была выявлена недоимка и в его адрес 09.11.2012 года заказным письмом направлено налоговое требование от 07.11.2012 года N 411016 об уплате: за 2009 год транспортного налога в размере 85 800 руб., за 2010 год транспортного налога в размере 79 238 руб. 50 коп., за 2011 год налога на имущество в размере 14 702 руб. 09 коп. и земельного налога в размере 1 730 руб. 92 коп. со сроком уплаты налогов до 28.11.2012 года.

Инспекция в порядке ст. 48 НК РФ обратилась к мировому судье судебного участка N 13 Всеволожского района Ленинградской области с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с ФИО1 в доход бюджета неуплаченных сумм налогов в размере 173 909 руб., из которых транспортный налог в размере 157 476 руб., земельный налог - 1 730 руб. 92 коп., налог на имущество физических лиц - 14 702 руб. 09 коп.

18.03.2013 года мировым судьей выдан судебный приказ N 2-166/13 года о взыскании с ответчика указанной суммы. В связи с поступившими возражениями ответчика 24.04.2014 года судебный приказ мировым судьей судебного участка N 13 Всеволожского района отменен. Исковое заявление от 20.10.2014 года N 04-11-02/22186 о взыскании с ответчика ФИО1 задолженности по налогам на общую сумму 173 845 руб. 51 коп. поступило в суд 21.10.2014 года.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пунктам 1 и 2 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Абзац 2 п. 3. ст. 48 НК РФ предусматривает возможность предъявления требования о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Указанные сроки не были пропущены истцом, обратившимся с заявлением о выдаче судебного приказа в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога за 2010 и 2011 годы, установленного до 28.11.2012 года, и предъявившего настоящий иск 21.10.2014 г. - в пределах шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей судебного участка N 13 Всеволожского муниципального района Ленинградской области определения от 24.04.2014 г. об отмене судебного приказа от 18.03.2013 г. о взыскании с ответчика недоимки по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.

Таким образом, обращение налоговой инспекции в суд с иском о взыскании с ответчика недоимки по налогам за 2010 и 2011 годы последовало в пределах установленного п. 3 ст. 48 НК РФ срока.

В силу п. 2 ст. 2 Областного закона Ленинградской области от 22.11.2002 N 51-оз "О транспортном налоге" (в редакции, действовавшей до 01.01.2015 года) налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, осуществляют уплату транспортного налога на основании налогового уведомления не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом согласно ст. 52 НК РФ налоговое уведомление должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Вместе с тем, с 01.01.2010 года вступили в действие положения п. 3 ст. 363 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2009 г. N 283-ФЗ, допускающие направление налогового уведомления за предшествующие налоговые периоды.

При таком положении налоговый орган, направляя 27.04.2012 года налоговое уведомление от 26.04.2012 года N 1358597 в отношении налоговых периодов 2010 и 2011 годов, не нарушил установленные законом сроки.

Возложенная на ответчика обязанность по уплате транспортного налога за 2010 и 2011 годы, земельного налога за 2011 года и налога на имущество физических лиц за 2011 год не исполнена, доказательств обратного ответчиком не представлено, сумма налога, подтверждена в ходе слушания дела.

В апелляционной жалобе ответчик указывает, что обязанность по уплате транспортного налога у него не возникла, поскольку он не получал налоговых уведомлений и требований. Однако, данный довод не может быть признан судебной коллегией обоснованным, поскольку в силу п. 4 ст. 52 НК РФ, п. 6 ст. 69 НК РФ налоговое уведомление и налоговое требование, направленные по почте заказным письмом, считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Ответчику налоговое уведомление и требование были направлены заказными письмами, что подтверждается материалами дела, в связи с чем, они считаются полученными.

Судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда в части взыскания с ответчика недоимки по транспортному налогу за налоговые периоды: за 2010 год - 71 500 рублей, за 2011 год - 112 рублей 50 коп., по налогу на имущество физических лиц за 2011 год 14 702 рубля 09 коп., по земельному налогу за 2011 год - 1 730 рублей 92 коп. следует признать правильным.

В свою очередь, доводы апелляционной жалобы о том, что налоговый орган пропустил установленные законом сроки для принудительного взыскания налога и пени, могут быть признаны обоснованными только в отношении недоимки по транспортному налогу за 2009 год исходя из следующего.

Пунктом 4 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В отношении транспортного налога соответствующая обязанность налогового органа предусмотрена п. 1 ст. 362 НК РФ, где указано, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Порядок и сроки уплаты транспортного налога установлены ст. 2 Областного закона Ленинградской области от 22.11.2002 N 51-оз "О транспортном налоге", согласно которой (в редакции Закона Ленобласти от 24.11.2004 года N 94-оз, действовавшей на момент возникновения налоговой обязанности ответчика за 2009), налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, осуществляют платежи транспортного налога не позднее 30 дней после получения налогового уведомления. Статья 2 данного областного закона в редакции Закона Ленинградской области от 15.11.2010 N 67-оз, распространяющегося на правоотношения, возникшие с 01.01.2011 г., предусматривала, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В данном случае сроки уплаты налога за 2009 год, установленные вышеназванными положениями ч. 2 ст. 52 НК РФ и Областного закона Ленинградской области "О транспортном налоге", истекли к моменту направления ответчику налогового уведомления 27.04.2012 г., а также к моменту вступления в силу положений Федерального закона от 28.11.2009 г. N 283-ФЗ о внесении дополнений в пункт 3 ст. 363 НК РФ - 01.01.2010 г.

Федеральным законом от 28.11.2009 г. N 283-ФЗ пункт 3 ст. 363 НК РФ был дополнен абзацами 2 и 3, предусматривающими, что направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом этого пункта (т.е. являющиеся физическими лицами и уплачивающие транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом), уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором этого пункта.

Однако с учетом того, что ранее НК РФ не содержал норм, предусматривающих возможность направления налогового уведомления по истечении установленного срока, а также порядок и сроки такого направления, применение при разрешении спора в отношении недоимки по налогу за 2009 год новой редакции п. 3 ст. 363 НК РФ приводило бы к ухудшению положения налогоплательщика, что не соответствовало бы пункту 2 ст. 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Таким образом, действие абзаца 2 п. 3 ст. 363, введенного Федеральным законом от 28.11.2009 г. N 283-ФЗ, распространяется на правоотношения, возникшие после 01.01.2010 года, обратной силы не имеет, то есть не распространяется на 2009 год, поскольку ухудшает положение налогоплательщика.

Приведенные выше нормы налогового законодательства не позволяют сделать вывод о возможности направления налогового уведомления по истечении установленного срока, а, следовательно, также и требования об уплате налога.

Учитывая изложенное, у суда отсутствовали основания для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с ответчика недоимки по транспортному налогу за 2009 год в размере 85 800 рублей.

Руководствуясь статьями 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда

определила:

Решение Всеволожского городского суда Ленинградской области от 15 апреля 2015 года в части взыскания с ФИО1 транспортного налога за 2009 год в размере 85 800 (восемьдесят пять тысяч восемьсот) рублей отменить, вынести по делу в этой части новое решение.

Инспекции ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области в удовлетворении исковых требований о взыскании с ФИО1 транспортного налога за 2009 год в размере 85 800 (восемьдесят пять тысяч восемьсот) рублей - отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход МО "Всеволожский муниципальный район Ленинградской области" в размере 2 160 (две тысячи сто шестьдесят) руб. 91 коп.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи