Апелляционное определение СК по административным делам Ростовского областного суда от 18 апреля 2016 г. по делу N 33а-6513/2016

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе председательствующего Шикуля Е.В.,

судей: Москаленко Ю.М, Медведева С.Ф.

при секретаре Тукусер А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Москаленко Ю.М. административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области на решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 12.01.2016 года,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России N 4 по Ростовской области (далее - налоговый орган) обратилась в суд с исковым заявлением о взыскании с Бацева Э.В. суммы задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, а также соответствующей пени.

В обоснование заявленных требований налоговый орган ссылался на то, что Бацев Э.В. является плательщиком транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц, поскольку обладает объектами, подлежащими налогообложению по данным видам налогов, которые за период 2013 года не были уплачены в установленный законом срок. Требования об уплате налога, сбора, пени и штрафов, направленные в адрес ответчика были оставлены должником без исполнения.

На основании вышеизложенного, налоговый орган просил взыскать с Бацева Э.В. в доход бюджета: транспортный налог - 980 руб., пени 19261,53 руб.; земельный налог - 1 032 руб., пени 65,63 руб.; налог на имущество физических лиц - 10 944 руб., пени 3431,01 руб.

Решением Волгодонского районного суда Ростовской области от 12.01.2016 года требования налогового органа удовлетворены частично. Суд постановилвзыскать с Бацева Э.В. в доход бюджета транспортный налог в сумме 980 руб., земельный налог в сумме 1 032 руб., налог на имущество в сумме 10 944 руб., пени за период с 01.01.2013 года по 18.11.2014 года по транспортному налогу в размере 277,32 руб., по земельному налогу в размере 48,66 руб., по налогу на имущество - 2 064 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 4 по Ростовской области просит решение от 12.01.2016 года отменить, как вынесенное при неправильном применении судом норм материального права и разрешить вопрос по существу. Указывает на невыполнение Бацевым Э.В. своих налоговых обязательств, в связи с чем, ссылаясь на положения п. 1 с. 72 НК Российской Федерации полагает, что пени в размере 22758,17 руб. начислены административному ответчику законно и обоснованно, реестром отправки почтовой корреспонденции подтверждается, что в адрес Бацева Э.В. направлялось соответствующее требование от 18.11.2014 года N 70277.

В судебное заседание представитель Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области, а также Бацев Э.В. не явились, извещены надлежащим образом. От начальника Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области до начала судебного заседания поступило письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца.

При указанных обстоятельствах, учитывая положения ст. 150 КАС РФ, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие указанных лиц.

Судебная коллегия, обсудив доводы апелляционной жалобы, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 3 НК Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 НК Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Законодатель установилтакже порядок взыскания недоимки, пеней в судебном порядке. В частности, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, пеней с учетом особенностей, установленных ст. 48 НК Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 2 этой же статьи НК Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, административный ответчик Бацев Э.В. является плательщиком транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц, поскольку обладает объектами, подлежащими налогообложению по данным видам налогов, которые не были им уплачены в установленный законом срок.

Налоговым органом в адрес Бацева Э.В. направлялись налоговые уведомления: N 1489374 содержащее сведения об исчисленных за 2013 год транспортном налоге в размере 980 рублей и 18 750 руб., земельном налоге в сумме 1 032 руб., налоге на имущество физических лиц в сумме 10 944 руб. со сроком уплаты до 05.11.2014 года, справочно указано, что недоимка по транспортному налогу составляет 84120 руб., задолженность по пени - 74,32 руб., недоимка по налогу на имущество - 481,14 руб., задолженность по пени 0 руб.

В адрес ответчика также направлялось налоговое уведомление N 760189 о перерасчете транспортного налога по ранее направленному налоговому уведомлению N 1489374 в котором указано, что сумма транспортного налога подлежащего уплате до 05.11.2014 года составляет 980 руб., при этом справочно указано, что по состоянию на 26.08.2014 года недоимка по уплате транспортного налога составляет 65370 руб., а задолженность по пени в размере 74,32 руб.

Ввиду того, что вышеуказанные налоговые уведомления были оставлены Бацевым Э.В. без внимания, налоговым органом было сформировано и направлено требование по состоянию на 18.11.2014 года об уплате транспортного налога за 2013 год в сумме 980 руб., пени по транспортному налогу 19261,53 руб., по земельному налогу за 2013 год 1 032 руб., пени по земельному налогу 65,63 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2013 год 10 944 руб., пени по налогу на имущество 3431,01 руб.

В связи с возбужденным 15.10.2009 года в отношении ИП Бацева Э.В. делом о банкротстве (окончено 01.12.2011 года завершением конкурсного производства) определением Волгодонского районного суда от 09.08.2011 года производство по гражданскому делу по иску Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области к Бацеву Э.В. о взыскании налога ни имущество прекращено, поскольку заявленные требования подлежали рассмотрению в рамках дела о банкротстве.

Решением мирового судьи судебного участка N 3 Волгодонского судебного района от 27 июня 2014 года по иску Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области к Бацеву Э.В. о взыскании обязательных платежей взысканы пени по транспортному налогу 74, 32 руб. и пени по налогу на имущество в сумме 2 125, 67 руб., задолженность по налогу на имущество 10 944,07 руб., задолженности по земельному налогу 154, 77 руб., задолженность по транспортному налогу в сумме 20 710 руб. за период с 2010 года по 31.12.2012 года. При этом с исковыми заявлениями о взыскании пени по транспортному налогу за период с 04 .07.2006 года по 16.06.2014 года в размере 17716,31 руб., пени по налогу на имущество за период с 21.01.2010 года по 14.11.2012 года в размере 22927,68 руб., пени по земельному налогу за периоды 2011 год - 2012 год административный истец к мировому судьей, не обращался.

Решением мирового судьи судебного участка N 3 Волгодонского судебного района от 29.08.2014 года по иску Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области к Бацеву Э.В. о взыскании обязательных платежей за 2012 год взысканы транспортный налог 1470 руб., земельный налог 257,94 руб., налог на имущество физических лиц 10 944 руб. Пени по указанным налогам предметом спора не являлись.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части взыскания пени по транспортному налогу 19 261, 53 руб., пени по земельному налогу 65, 63 руб., пени по налогу на имущество 3 431, 01 руб., суд первой инстанции исходил из того, что пени, за взысканием которых обратился налоговый орган начислены на имеющуюся у ответчика задолженность по налогам за налоговые периоды, возможность принудительного взыскания которой в судебном порядке утрачена, в связи с пропуском налоговым органом срока для обращения в суд за взысканием. Так как пеня производна от недоимки по налогу, пропустив вышеуказанный срок в отношении суммы задолженности по налоговым платежам, налоговый орган утрачивает также и право на взыскание начисленной на такую задолженность пени. При этом, пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

С такими выводами районного суда надлежит согласиться, поскольку они законны и обоснованны.

Так, согласно ст. 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) конституционной обязанности платить налоги в Налоговом кодексе предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК Российской Федерации. Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (в том числе утратившего статус индивидуального предпринимателя), предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 46 НК Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно ст. 75 НК Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п.1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п.3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5). Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 настоящего Кодекса (п.6).

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 НК Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17 декабря 1996 года N 20-П, Определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пени как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17.02.2015 года N 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

При названных обстоятельствах, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области о взыскании с Бацева Э.В. пени в размере 22758,17 руб., поскольку административным истцом не представлено доказательств в подтверждение того, что налоговым органом предпринимались своевременные меры к принудительному взысканию сумм налогов, за неуплату которых начислены пени в указанном размере, в то время как исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, вывод суда о неправомерности действий инспекции по взысканию налоговым органом сумм пени в размере 22758,17 руб. по настоящему делу является законным, обоснованным и подтверждается материалами дела.

При изложенных обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу об обоснованности решения суда первой инстанции и отсутствии законных оснований для его отмены.

Руководствуясь ст. 309 КАС Российской Федерации,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Волгодонского районного суда Ростовской области от 12.01.2016 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 4 по Ростовской области - без удовлетворения.

Председательствующий:

Судьи: