Апелляционное определение СК по административным делам Липецкого областного суда от 18 мая 2016 г. по делу N 33а-1493/2016

Судебная коллегия по административным делам Липецкого областного суда в составе:

председательствующего Захарова Н.И.,

судей Федосовой Н.Н., Долбнина А.И.,

при секретаре Елисеевой А.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика Павлова А.В. на решение Октябрьского районного суда города Липецка от 10 марта 2016 г., которым постановлено:

"Удовлетворить административный иск Межрайонной ИФНС N4 по Липецкой области частично.

Взыскать с Павлова А.В. , проживающего по адресу: "адрес"

налог на имущество и пени в сумме N

в том числе:

налог на имущество в сумме N пени N

земельный налог и пени в сумме N в том числе:

земельный налог в сумме N пени N

В остальной части иска отказать.

Получатель УФК МФ РФ по Липецкой области в лице Межрайонной ИФНС N4 по Липецкой области.

Взыскать с Павлова А.В. в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме N".

Заслушав доклад судьи Долбнина А.И., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС N4 по Липецкой области с учетом уточненных требований обратилась с административным исковым заявлением к Павлову А.В. о взыскании налога на имущество за 2012 год в размере N, за 2013 год в размере N за 2014 год в размере N и пени в сумме N земельный налог в сумме N и пени N

В обоснование требований ссылались на то, что ответчик является собственником земельных участков, недвижимого имущества, однако налоги им оплачены не были.

Суд постановилрешение, резолютивная часть которого приведена выше.

В апелляционной жалобе административный ответчик Павлов А.В. просит отменить решение суда, ссылаясь на ненадлежащее извещение о рассмотрении дела, а также на нарушение инспекцией порядка направления налогового уведомления и требования, частичную оплату налога на имущество за 2014г.

Выслушав возражения против апелляционной жалобы представителя административного истца Иваховой Е.А., обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

На основании п. 4 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами.

Согласно п. 6 ст. 58 НК РФ, налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии с ч.1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу ст. 401 ч.1 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно ч.1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. В случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения. В случае, если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом положений пункта 8 настоящей статьи для каждого из участников совместной собственности в равных долях (ч.3).

Судом установлено, что административный ответчик Павлов А.В. является собственником земельных участков: 1) кадастровый N, расположенный по адресу: "адрес" 2) кадастровый N, по адресу: "адрес"; 3) кадастровый N, по адресу: "адрес"; 4) кадастровый N, по адресу: "адрес".

Также административный ответчик Павлов А.В. является собственником жилого дома кадастровый N, расположенный по адресу: "адрес"; здания конторы кадастровый N по адресу: "адрес"; тока, назначение складское; фуражного склада, площадью 2175,6 кв.м., лит.А; семенного склада, площ. N здания мехмастерской N по адресу: "адрес", д. Дегтевая.

26 марта 2015 г. Павлову А.В. было направлено налоговое уведомление N о начислении налога на имущество за период с 2012 по 2014г. и земельного налога за 2014г.

Поскольку до 01 октября 2015 г. налоги оплачены не были, налоговой инспекцией было направлено требование N от 07 октября 2015 г., со сроком уплаты до 27 октября 2015 г. о наличии задолженности по налогу на имущество за 2012 год в сумме N, налогу на имущество за 2013 год в сумме N налогу на имущество за 2014 год в сумме N земельного налога за 2014 год в сумме N

Факт направления уведомления и требования подтверждается списками заказных писем, списками внутренних почтовых отправлений и ответчиком не оспаривается.

Пунктом 4 статьи 57 НК РФ установлено, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу п. 6 и 8 ст. 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог (авансовый платеж) в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога (авансового платежа) не указан в этом налоговом уведомлении.

Удовлетворяя заявленные требования, суд пришел к выводу о том, что налоговым органом соблюден порядок взыскания налога.

Судебная коллегия находит данные выводы ошибочными.

Из материалов дела усматривается, что налоговой инспекцией лишь в 2015 год было направлено единое уведомление о расчете налога на имущество за период с 2012 года по 2014 год и земельного налога за 2014 год.

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Доказательств направления уведомления о взыскании налога на имущество за 2012 - 2013 гг. налоговой инспекцией не представлено, из пояснений представителя административного истца следует, что о наличии у административного ответчика имущества и земельного участка они узнали лишь в феврале 2015 года.

Однако суду не были представлены письменные доказательства, подтверждающие получения информации об объектах недвижимости, принадлежащих на праве собственности Павлову А.В., не ранее февраля 2015 года.

В силу ч.1, 2 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац введен Федеральным законом от 02 апреля 2014 г. N 52-ФЗ, его положения вступили в силу с 01 января 2015 г.)

Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Исходя из системного толкования закона, положения абзаца 3 пункта 2 статьи 52 НК РФ, введенном Федеральным законом от 02 апреля 2014 г. N 52-ФЗ, не могут быть применимы к правоотношениям возникшим до 01 января 2015 года, поскольку нормативном правовым актом устанавливаются новые условия ухудшающие положение налогоплательщиков.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога у налогоплательщика возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Порядок направления налогового уведомления предусмотрен ст. 52 НК РФ, согласно которой, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с ч. 1, ч. 2, ч. 4 и ч. 6 ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

При этом ч. 1 ст. 70 НК предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В данном случае судебная коллегия приходит к выводу о том, что направление уведомления об уплате налога на имущество за 2012-2013 гг. нельзя признать соответствующим нормам налогового законодательства, поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит норм, предусматривающих возможность направления налогового уведомления по истечении установленного срока, а также порядок и срок такого направления.

С учетом изложенного, нельзя признать обоснованным и направление требования об уплате налогов, которое в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

При таких обстоятельствах, в требованиях налогового органа в данной части надлежит отказать, а решение суда в части взыскания налога на имущество за 2012- 2013гг., а также пени подлежит отмене.

Что касается требований о взыскании налогов за 2014 год, то в данной части нарушений направления уведомления и требования не имеется, в связи с чем указанные требования являются законными и были обоснованны удовлетворены судом первой инстанции.

Судебная коллегия также соглашается с доводами ответчика о том, что судом не была учтена частичная оплата налога на имущество за 2014 год в связи с чем решение в данной части также подлежит отмене.

Таким образом, с Павлова А.В. подлежит взысканию налог на имущество за 2014 год в сумме N. и пени N, земельный налог за 2014 год в сумме N и пени N

Ссылки на не извещение о рассмотрении настоящего административного дела также являются несостоятельными, поскольку в адрес ответчика ( "адрес") судом 18 февраля 2016 г. было направлено извещение о назначении судебного заседания на 10 марта 2016 г. на 09 час. 05 мин. с копией заявления об уточнении заявленных требований, однако оно было возвращено 10 марта 2016 г. в суд с отметкой об истечении срока хранения (л.д.43,47).

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Октябрьского районного суда города Липецка от 10 марта 2016 г. отменить, постановить новое решение, которым взыскать с Павлова А.В. налог на имущество за 2014 год в сумме N. и пени N земельный налог за 2014 год в сумме N и пени N. В остальной части иска отказать.

Взыскать с Павлова А.В. в доход бюджета города Липецка государственную пошлину N

Председательствующий подпись

Судьи подписи

Копия верна:

Судья

Секретарь