Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики - Чувашии от 27 апреля 2016 г. по делу N 33а-2069/2016

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе председательствующего Карлинова С.В., судей Смирновой Е.Д., Алексеева Д.В., при секретаре судебного заседания Тябукове В.В., рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике к Козловской Ю.А. о взыскании задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц, поступившее на апелляционное рассмотрение по апелляционной жалобе административного ответчика Козловской Юлии Александровны на решение Алатырского районного суда Чувашской Республики от 11 февраля 2016 года, которым постановлено:

Исковые требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике к Козловской Ю.А. о взыскании задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц - удовлетворить.

Взыскать с Козловской Ю.А. задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 13 767 (тринадцать тысяч семьсот шестьдесят семь) рублей 07 копеек.

Пени в сумме 13 767 рублей 07 копеек необходимо перечислить по следующим реквизитам: "данные изъяты".

Взыскать с Козловской Ю.А. государственную пошлину в федеральный бюджет Российской Федерации в сумме 550 (пятьсот пятьдесят) рублей 68 копеек.

Заслушав доклад судьи Карлинова С.В., пояснения представителя административного истца Тюгашкиной О.Н., возражавшей против доводов жалобы, судебная коллегия,

установила:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Чувашской Республике (МИ ФНС N 1 по Чувашской Республике) обратилась в суд с иском к Козловской Ю.А. о взыскании задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц. Требования мотивированы тем, что Козловская Ю.А. является плательщиком налога на доходы физических лиц (ст. 207 НК РФ), 29 апреля 2014 года ею представлена налоговая декларация по вышеуказанному налогу за 2013 год по сроку 15 июля 2014 года, указано к начислению 196 687 руб. 30 апреля 2015 года Козловской Ю.А. представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год. 21 мая 2015 года представлена 1-ая уточненная налоговая декларация. 17 сентября 2015 года представлена 2-ая уточненная декларация. Сумма к уплате налога на доходы физических лиц за 2014 год по сроку 15 июля 2015 года составила 187 953 руб. Авансовые платежи по вышеуказанному налогу в размере и сроки, установленные законом, не уплатила. Козловской Ю.А. направлялось требование от 08 октября 2015 года N 178791 об уплате налога и пени, которые административным ответчиком оставлены без исполнения. Ссылаясь на статьи 23, 58, 75 НК РФ, МИ ФНС N 1 по Чувашской Республике просила взыскать с Козловской Ю.А. пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 13767,07 руб.

Представитель административного истца МИ ФНС РФ N 1 по ЧР Тюгашкина О.Н. в судебном заседании просила взыскать с Козловской Ю.А. задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 13 767,07 руб.

Административный ответчик Козловская Ю.А. в суд не явилась, просила рассмотреть дело в ее отсутствие. В возражениях на административное исковое заявление просила отказать в их удовлетворении. Отмечено, что расчет пени МИ ФНС РФ N 1 произведен из расчета налога, подлежащего доплате в бюджет, согласно поданной ей декларации по 3-НДФЛ за 2014 год, а не из расчета авансовых платежей.

Судом вынесено указанное выше решение, обжалованное административным ответчиком Козловской Ю.А. по мотивам незаконности и необоснованности. Отмечается об отсутствии у Козловской Ю.А. недоимок по налогу на доходы физических лиц на 15.07.2014 года, 15.07.2015 года. Авансовый платеж исчисляется не из реальных результатов деятельности в текущем году, а из предполагаемых результатов или из результатов за предыдущий год. При неуплате такого рода платежа недоимки по налогу у налогоплательщика не возникает. Отмечено, что расчет пени МИ ФНС РФ N 1 произведен из расчета налога, подлежащего доплате в бюджет, согласно поданной ей декларации по 3-НДФЛ за 2014 год, а не из расчета авансовых платежей. Суммы, оплаченные Козловской Ю.А. по состоянию на 22.07.2014 года в размере 19 000 руб., 23 июля 2014 года - 16 000 руб., 30 июня 2015 года - 388 981 руб. являются не авансовыми платежами, а налогом на основании поданных ею деклараций за 2013 г. и 2014 г.

Проверив решение и доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, изучив материалы дела, выслушав представителя административного истца, признав возможным рассмотрение дела в отсутствие остальных лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте рассмотрения жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Статьей 227 НК РФ указано об особенностях исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, в том числе и нотариусами частной практики, порядке и сроках уплаты налога, порядке и сроках уплаты авансовых платежей указанными лицами.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса (ч. 2 ст. 227 НК РФ). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 6 ст. 227 НК РФ).

В случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 227 НК РФ, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (ч. 7 ст. 227 НК РФ).

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса (ч. 8 ст. 227 НК РФ).

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (ч. 9 ст. 227 НК РФ).

Из материалов дела следует, что Козловская Ю.А. является нотариусом, занимающимся частной практикой, отчетность которой по уплате налога осуществляется путем подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

Установлено, что Козловской Ю.А. 29 апреля 2014 года в МИ ФНС РФ N 1 по Чувашской Республике представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2013 год по сроку 15.07.2014 г. сумма к уплате НДФЛ за 2013 год составила 196687 руб. (л.д. 30-35).

29 апреля 2014 года в МИ ФНС РФ N 1 по Чувашской Республике представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год по форме 4-НДФЛ на 2014 год. Сумма предполагаемого налога составила 260 000 руб. (л.д. 54-56).

МИ ФНС РФ N 1 по Чувашской Республике в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление от 07 мая 2014 года N 193 на уплату авансовых платежей по налогу на 2014 год, согласно которому указаны следующие сроки уплаты: 15 июля 2014 года сумма 130 000 руб., 15 октября 2014 года - 65 000 руб., 15 января 2015 года - 65 000 руб. (л.д. 53).

Козловской Ю.А. 22 июля 2014 года произведен платеж в сумме 19 000 руб., при этом Козловская Ю.А. имела на тот момент недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2013 г. в размере 15187 руб., таким образом, оплата авансового платежа по сроку 15.07.2014 г. прошла в сумме 3 813 руб., а размер недоплаченного авансового платежа составил 126187 руб. (130000 руб. - 3 813 руб.), начислена недоимка 239,40 руб. за 6 дней просрочки (с 16.07.2014 по 21.07.14).

23 июля 2014 года Козловской Ю.А. внесено 16 000 руб., то есть размер недоплаченного авансового платежа составил 110187 руб. (126187 руб. - 16000 руб.), начислено пени 34,70 руб. за 1 день просрочки.

После 15 октября 2014 года к авансовому платежу 65000 руб. добавлена задолженность по авансовому платежу, подлежащему уплате 15.07.2014 года, общий размер авансового платежа составил 175187 руб. (110187 руб. + 65000 руб.).

Начислены пени с 23.07.2014 года по 15.10.2014 года в размере 2575,5 руб. за 85 дней просрочки.

С 16.10.2014 года по 15.01.2015 года начислены пени за 92 дня просрочки в размере 4434,37 руб.

После 15 января 2015 года к задолженности по авансовым платежам 175187 руб. добавлен авансовый платеж, подлежащий уплате 15.01.2015 года, общий размер задолженности по авансовым платежам составил 240187 руб. (110187 руб. + 65000 руб.).

С 16.01.2015 года по 29.01.2015 года начислены пени за 14 дней просрочки в размере 924,7 руб.

30 января 2015 года Козловской Ю.А. внесено 100 000 руб. (л.д. 44), задолженность по авансовым платежам составила 140187 руб. (240187 руб. -100000 руб.).

С 30.01.2015 года по 22.06.2015 года начислены пени за 144 дня просрочки в размере 5558,40 руб. (л.д.8).

30.06.2015 г. Козловской Ю.А. внесено 388981 руб.

В связи с этим Козловской Ю.А. начислены пени с 16 июля 2014 года по 29 июня 2015 года в общем размере 13 767,07 руб.

Таким образом, расчет пени за несвоевременную оплату авансовых платежей и налога на доходы физических лиц, имеющийся в материалах дела, на общую сумму 13767 руб. подтверждается письменными доказательствами и является в полном объеме соответствующим требованиям закона.

В соответствии со ст. 69 НК РФ истцу 08 октября 2015 года Козловской Ю.А. направлялось требование N 178791 об уплате пени в размере 13 767,07 руб. Для сведения в требовании его получатель ставился в известность о возможности начисления пени в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога (л.д. 6).

Факт направления требования заказной корреспонденцией подтверждается представленной налоговым органом в материалы дела копией реестра заказных почтовых отправлений (л.д. 7).

По истечении срока уплаты, указанного в требовании, сумма пеней Козловской Ю.А. не уплачена.

Пеней признается установленная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Являются необоснованными доводы апелляционной жалобы о том, что законодательством не предусмотрено принудительное взыскание авансовых платежей, поскольку данные платежи не являются налогом.

Статьей 58 НК РФ установлено, что настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Правила, предусмотренные пунктами 2 - 6 настоящей статьи, применяются также в отношении порядка уплаты авансовых платежей.

Указанное означает, что под авансовыми платежами понимается часть налоговых платежей, уплачиваемых в течение налогового периода и (или) по его окончании, но до наступления срока уплаты общей суммы налога по итогам налогового периода. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, на налогоплательщика может быть возложена обязанность по уплате таких платежей, а просрочка их уплаты влечет начисление соответствующих пеней. Соответственно, если исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом, налогоплательщик, обязанный уплачивать авансовые платежи, должен уплатить их после получения налогового уведомления.

Доводы апелляционной жалобы о том, что расчет пени МИ ФНС РФ N 1 произведен из расчета налога, подлежащего доплате в бюджет, согласно поданной ей декларации по 3-НДФЛ за 2014 год, а не из расчета авансовых платежей, суммы, оплаченные Козловской Ю.А. по состоянию на 22.07.2014 года в размере 19 000 руб., 23 июля 2014 года - 16 000 руб., 30 июня 2015 года - 388 981 руб., являются не авансовыми платежами, а налогом на основании поданных ею деклараций за 2013 г. и 2014 г., не могут быть приняты во внимание как влекущие изменение или отмену постановленного решения в связи с необоснованностью.

Таким образом, выводы суда первой инстанции подтверждаются имеющимися в деле доказательствами, получившими оценку суда в порядке, предусмотренном ст. 84 КАС РФ.

Судом полно и всесторонне проверены все обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора сторон. Представленные сторонами доказательства получили надлежащую правовую оценку. Выводы суда достаточно аргументированы с правильным применением норм материального закона, подлежащего применению по делу.

В целом доводы апелляционной жалобы явились предметом судебного исследования, и суд первой инстанции дал им надлежащую правовую оценку, с которой согласна судебная коллегия.

Нарушений норм процессуального и материального права, которые могли бы повлечь неправильное разрешение дела, допущено не было.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

Апелляционную жалобу административного ответчика Козловской Ю.А. на решение Алатырского районного суда Чувашской Республики от 11 февраля 2016 года оставить без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи:

Карлинов С.В.

Смирнова Е.Д.

Алексеев Д.В.