Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики от 27 апреля 2016 г. по делу N 33а-1593/2016

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Полушкина А.В.,

судей: Сентяковой Н.Н., Захарчука О.В.,

при секретаре Пенькиной Н.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в "адрес" 27 апреля 2016 года дело по апелляционной жалобе Мусина Ф. М. на решение Ленинского районного суда "адрес" Республики от ДД.ММ.ГГГГ, которым:

административный иск Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N по Удмуртской Республике к Мусину Ф. М. о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворен.

Взыскано с Мусина Ф. М. в доход бюджета задолженность: по транспортному налогу за 2010 год в размере "данные изъяты"; пени за просрочку уплаты транспортного налога в размере "данные изъяты"; земельному налогу за 2010 год в размере "данные изъяты"; пени за просрочку уплаты земельного налога в размере "данные изъяты"; пени за просрочку уплаты налога на имущество за 2011 год в размере "данные изъяты", всего "данные изъяты" и "данные изъяты" госпошлины.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Удмуртской Республики Захарчука О.В.; выслушав объяснения представителя Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N по Удмуртской Республике - Замеровой Н.В. полагавшей апелляционную жалобу необоснованной, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонной Инспекция Федеральной налоговой службы N по Удмуртской Республике (далее Межрайонная ИФНС N по УР) обратилась в суд с административным иском к Мусину Ф.М. о взыскании обязательных платежей и санкций.

Требования мотивированы тем, что Мусин Ф.М. является плательщиком земельного налога так как ему принадлежит на праве собственности земельный участок расположенный по адресу: "адрес", кадастровый N, с кадастровой стоимостью 463673 рубля. За 2010 год земельный налог был исчислен в размере 463,67 рублей, о чем было вручено налоговое уведомление N от ДД.ММ.ГГГГ. Обязанность по уплате данного налога подлежала исполнению до ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой земельного налога Мусину Ф.М. было вручено требование об уплате налога N от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 467,15 рублей, где 463,67 рублей налог и 3,48 рублей пени. В последующем было так же вручено требование об уплате налога N от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 508,72 рубля, где 463,67 рублей налог и 45,05 рублей пени. Размер пени при перерасчете был уменьшен до 3,45 рублей.

Кроме того Мусин Ф.М. являясь собственником имущества, признаваемого объектом налогообложения, а именно объекта недвижимости расположенного по адресу: "адрес", является плательщиком налога на имущество физических лиц. За 2011 год налог на имущество физических лиц был исчислен в размере 1686,11 рублей, и направлено налоговое уведомление N от ДД.ММ.ГГГГ. Вместо ДД.ММ.ГГГГ Мусин Ф.Г. оплатил данный налог ДД.ММ.ГГГГ, в связи с этим были начислены пени в размере 10,19 рублей, о чем было вручено требование N от ДД.ММ.ГГГГ.

Так же административный истец указал, что Мусин Ф.М. является собственником транспортного средства "данные изъяты", государственный регистрационный знак "данные изъяты" мощностью "данные изъяты"с., поэтому он является плательщиком транспортного налога, и обязан был уплатить данный налог до ДД.ММ.ГГГГ. За 2010 год транспортный налог был исчислен в размере "данные изъяты", о чем было направлено уведомление N.

В связи с неуплатой транспортного налога Мусину Ф.М. было вручено требование об уплате налога N от ДД.ММ.ГГГГ на сумму задолженности "данные изъяты", где "данные изъяты" налог и "данные изъяты" пени. В последующем было так же вручено требование об уплате налога N от ДД.ММ.ГГГГ на сумму задолженности по пени в размере "данные изъяты".

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов Межрайонная ИФНС N по УР ДД.ММ.ГГГГ обратилась за выдачей судебного приказа к мировому судье судебного участка N по "адрес" Республики. Однако в последующем вынесенный судебный приказ был отменен определением судьи в связи с поступившими возражениями Мусина Ф.М., что послужило основанием для обращения в суд с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций.

Межрайонная ИФНС N по УР просила суд взыскать с Мусина Ф.М. задолженность по:

транспортному налогу в размере "данные изъяты"

пени за просрочку уплаты транспортного налога в сумме "данные изъяты";

земельному налогу в размере "данные изъяты";

пени за просрочку уплаты земельного налога в размере "данные изъяты";

пени за просрочку уплаты налога на имущество в размере "данные изъяты".

Суд постановилвышеуказанное решение.

В апелляционной жалобе Мусин Ф.М. просит решение суда отменить, и принять по делу новое решение которым отказать в удовлетворении административного иска. В качестве оснований для отмены решения указывает на невозможность взыскания заявленной административным истцом недоимки по налогам и пени, ввиду истечения срока подачи административного иска. Считает, что суд необоснованно данный срок исчислял от даты отмены судебного приказа, так как с ДД.ММ.ГГГГ в связи с введением в действие КАС РФ утратил силу абзац 6 статьи 122 ГПК РФ, поэтому срок подлежит исчислению от окончания срока исполнения установленного в требовании об уплате налога.

Возражения на апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС N по УР сводятся к тому, что апелляционная жалоба является необоснованной, а решение суда является законным и обоснованным.

Суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе и возражениях относительно жалобы (ст. 308 КАС РФ).

Исследовав материалы административного дела, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ).

В соответствии с п.1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно абзаца 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 324-ФЗ), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 1500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В ст. 2 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 324-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что настоящий Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Действие статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения по взысканию налогов, сборов, пеней, штрафов, требования об уплате которых были направлены после дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Названный Федеральный закон официально опубликован ДД.ММ.ГГГГ, поэтому ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции данного Федерального закона распространяется на требования, выставленные после ДД.ММ.ГГГГ и по ДД.ММ.ГГГГ.

По смыслу ст. 48 НК РФ налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока со дня истечения срока исполнения самого раннее требования, когда общая сумма налога и пени, подлежащие взысканию с физического лица, не превысила "данные изъяты".

Применение данного порядка исчисления срока обращения в суд предусмотрено ч. 6 ст. 289 КАС РФ и отличается от общего порядка предусмотренного ч. 2 ст. 286 КАС РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Абзацем 2 пункта 1 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Материалами дела подтверждается, и сторонами не оспаривается, что в 2010 году Мусин Ф.М. являлся собственником земельного участка расположенного по адресу: "адрес", кадастровый N, с кадастровой стоимостью "данные изъяты" (в свою очередь административный истец исходит из стоимости "данные изъяты" рубля поэтому, в соответствии со ст. 178 КАС РФ дело рассматривается по заявленным требованиям, то есть исходя и з кадастровой стоимости "данные изъяты" рубля) рубля и транспортного средства "данные изъяты", государственный регистрационный знак "данные изъяты", мощностью "данные изъяты" "адрес" того в 2011 году Мусин Ф.М. являлся собственником объектов (баня, дом, пристрой) незавершенного строительства расположенных по адресу: "адрес", кадастровые номера "данные изъяты", с инвентаризационной стоимостью "данные изъяты"

В соответствии со статьями 358, 389, 401 НК РФ, ст. 3 Федерального закона N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" данные объекты являются объектами налогообложения.

Земельный и транспортный налоги за 2010 года подлежали уплате не позднее ДД.ММ.ГГГГ, а налог на имущество за 2011 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом был произведен расчет названных налогов, согласно которому за 2010 год земельный налог подлежал уплате в размере "данные изъяты", транспортный налог в размере "данные изъяты", и налог на имущество за 2011 год в размере "данные изъяты", правильность которых не вызывает сомнений.

Межрайонной ИФНС N по УР Мусину Ф.М. по месту его жительства направлены уведомления N ДД.ММ.ГГГГ, N ДД.ММ.ГГГГ по почте заказными письмами, в силу п. 4 ст. 52 НК РФ считаются полученными по истечении шести дней с даты направления. Следовательно на основании п.4 ст. 57 НК РФ у Мусина Ф.М. возникла обязанность по уплате названных налогов с момента истечения шести дней с даты направления.

Мусиным М.Ф. исполнена была обязанность по уплате налога на имущества в размере "данные изъяты" 28.12.2012 года.

За несвоевременное исполнение обязанности по уплате названных налогов на основании статьи 75 НК РФ Мусину Ф.М. начислены пени.

В связи с неисполнением Мусиным М.Ф. обязанности по уплате названных в установленные сроки Межрайонной ИФНС N по УР были направлены Мусину М.Ф. требования об уплате налогов и пени: N от ДД.ММ.ГГГГ, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ; N от ДД.ММ.ГГГГ, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ; N от ДД.ММ.ГГГГ, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, задолженность Мусина М.Ф. по: транспортному налогу в размере "данные изъяты"; пени за просрочку уплаты транспортного налога в сумме "данные изъяты"; земельному налогу в размере "данные изъяты"; пени за просрочку уплаты земельного налога в размере "данные изъяты"; пени за просрочку уплаты налога на имущество в размере "данные изъяты", материалами дела подтверждена.

Судебная коллегия приходит к выводу, что разрешая спор, суд первой инстанции, руководствуясь требованиями действующего законодательства, оценив в совокупности собранные по делу доказательства, пришел к правильному выводу о наличии задолженности по названным налогам и пени у Мусина М.Ф. в заявленном административным истцом размере.

Кроме того Мусиным М.Ф. размер задолженности по налогам и пени не оспаривается.

Довод апелляционной жалобы о пропуске срока на обращение в суд поскольку с ДД.ММ.ГГГГ в связи с введением в действие КАС РФ утратил силу абзац 6 статьи 122 ГПК РФ, поэтому срок подлежит исчислению от окончания срока исполнения установленного в требовании об уплате налога, а не с момента отмены судебного приказа судебной коллегией отклоняются так как они основаны на неверном толковании норм права.

Судом первой инстанции установлено, что ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган подал мировому судье судебного участка N по "адрес" заявление о выдаче судебного приказа. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка N по "адрес" был вынесен судебный приказ о взыскании с Мусина Ф.М. задолженности по налогу на имущество, налогу на землю, транспортному налогу в размере "данные изъяты". Однако в связи с поступившими от Мусина Ф.М. возражениями определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменен.

По смыслу ст. 48 НК РФ налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. При этом следует учитывать, что при взыскании задолженности в порядке абзаца 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ (при накоплении задолженности в течение трех лет и не достижения суммы "данные изъяты") срок на обращение подлежит определению в отношении конкретного налога с учетом названного лимита задолженности по нему.

Таким образом, с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган мог обратиться по взысканию транспортного налога и пени до ДД.ММ.ГГГГ (требование N со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ), по взысканию земельного налога и пени до ДД.ММ.ГГГГ (требование N со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ), по взысканию пени по налогу на имущество до ДД.ММ.ГГГГ (требование N со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ).

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 48 НК РФ взыскание задолженности по налогам и пени осуществляется в отношении всех неисполненных требований об уплате.

В установленный срок для обращения в суд по взысканию транспортного налога налоговый орган обратился о взыскании всей названной задолженности.

После отмены судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган вправе был обратиться в суд с административным иском с соблюдение срока подачи такого заявления до ДД.ММ.ГГГГ, что и было сделано так как данный административный иск поступил в суд ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно срок подачи административного иска не пропущен.

Действительно с ДД.ММ.ГГГГ утратил действие абзац 5 статьи 122 ГПК РФ в связи с введением в действие Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, однако положения абзац 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ утратившими свое действие признаны не были.

В связи с этим введение в действие КАС РФ не изменило порядок исчисления срока для подачи административного иска о взыскании задолженности по налогам и пени заявления, который исчисляется с момента отмены судебного приказа.

Административный иск Межрайонной ИФНС N по УР к Мусину Ф.М. о взыскании обязательных платежей и санкций обоснован и подлежит удовлетворению.

Судом первой инстанции правильно определены правоотношения, возникшие между сторонами по настоящему делу, а также закон, подлежащий применению, определены и установлены в полном объеме обстоятельства имеющие значение для дела, доводам сторон и представленным ими доказательствам дана правовая оценка в их совокупности.

Оснований предусмотренных ст. 310 КАС РФ влекущих изменение или отмену решения суда судебной коллегией не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Ленинского районного суда "адрес" Республики от ДД.ММ.ГГГГ оставить без изменения, апелляционную жалобу Мусина Ф.М. - без удовлетворения.

Председательствующий судья А.В. Полушкин

судьи: Н.Н. Сентякова

О.В. Захарчук