Апелляционное определение СК по гражданским делам Курского областного суда от 06 июля 2016 г. по делу N 33-2117/2016

Судебная коллегия по гражданским делам Курского областного суда в составе:

председательствующего Черниковой Е.Н.

судей Ракитянской И.Г., Рязанцевой О.А.

при секретаре Бабенко Р.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании 06 июля 2016 года дело по иску Александровой Е.Г. к ИФНС России по "адрес" о возложении обязанности выплатить имущественный вычет, поступившее по апелляционной жалобе ИФНС России по "адрес" на решение "данные изъяты" районного суда "адрес" от ДД.ММ.ГГГГ, которым постановлено:

Исковые требования Александровой Е.Г. к ИФНС по "адрес" о возложении обязанности выплатить имущественный вычет - удовлетворить.

Обязать ИФНС по "адрес" выплатить Александровой Е.Г. денежные средства в виде имущественного вычета за квартиру "адрес" в сумме в сумме: 62128,00 рублей в порядке наследования после смерти Александровой Н.В., умершей 11 июля 2015 года.

Взыскать с ИФНС по "адрес" в пользу Александровой Е.Г. расходы на оплату государственной пошлины в сумме 300 руб. 00 коп.

Заслушав доклад судьи Черниковой Е.Н., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Александрова Е.Г. обратилась в суд с иском (с учетом уточнения) к ИФНС России по "адрес" об обязании выплатить имущественный вычет, ссылаясь на то, что 15.05.2013г. ее дочь Александрова Н.В. приобрела квартиру "адрес". 11.04.2015 г. и 18.04.2015 г. она обратилась в ИФНС по "адрес" для получения имущественного вычета. Ею были сданы декларации по форме 3 НДФЛ по налогу на доходы физических лиц за 2012-2014 годы. Общая сумма, подлежащая возврату из бюджета составила: 62128,00 руб. 11.07.2015 г. Александрова Н.В. умерла. Являясь наследником первой очереди по закону она у нотариуса Харламовой О.Г. заявила о наличии у умершей права на имущественный вычет по приобретению вышеуказанной квартиры. На запрос нотариуса в ИФНС по "адрес" был получен ответ 29.12.2015 г. о том, что Александрова Н.В. 17.04.2015 г. и 18.04.2015 года сдала декларации по форме 3-НДФЛ за 2012-2014 г. на общую сумму: 62126,00 руб., в карточке расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц за умершей имеется переплата по налогу в размере 62128,00 руб., на основании п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению, которое от Александровой Н.В. не поступало. Она направила личное заявление в ИФНС о выплате ей 62128,00 руб., как единственной наследнице умершей. В ответ ИФНС по "адрес" приняло решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога. Ссылаясь на ст.ст. 128, 129, 1112 ГК РФ, п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", указывает, что налоговое

законодательство не содержит ограничений для получения имущественного вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если последний при жизни воспользовался своим правом на получение налогового вычета. Ответчик по результатам рассмотрения данных документов провел камеральную проверку и подтвердил ее право на получение имущественного налогового вычета в размере: 62128,00 руб., о чем свидетельствует сам ответчик, указывая о наличии у умершей переплаты НДФЛ в размере: 62128,00 рублей. Считает, что поскольку Александрова Н.В. 17 и 18 апреля 2015 г. подала в налоговый орган согласно ст. 220 НК РФ пакет документов для предоставления имущественного налогового вычета, то есть заявила о своем праве на возврат уплаченного в 2012-2014 г. налога на доходы физических лиц, что было подтверждено в ходе проведенной ответчиком камеральной проверки, то данное право Александровой Н.В. подлежит в силу ст. 1112 ГК РФ включению в наследственную массу. Просит обязать ИФНС по "адрес" выплатить в пользу Александровой Е.Г. вышеуказанный имущественный вычет в сумме: 62128,00 руб.

В судебном заседании представитель ИФНС "адрес" Некрасова А.С. иск не признала.

Судом принято изложенное выше решение.

В апелляционной жалобе ИФНС России по "адрес" просит решение суда отменить, как незаконное и необоснованное, отказав в удовлетворении иска.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, выслушав объяснения представителя ИФНС "адрес" Некрасовой А.С., поддержавшей апелляционную жалобу, судебная коллегия по гражданским делам находит решение суда подлежащим отмене по следующим основаниям.

Удовлетворяя исковые требования суд исходил из того, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу.

Однако выводы суда основаны на неправильном толковании и применении норм материального права.

Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладает правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов.

По смыслу этих норм именно налогоплательщики вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов.

Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры.

Так, в соответствии со статьей 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартиры (подпункт 3 пункта 1); указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (подпункт 7 пункта 3); имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом (пункт 8).

В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика.

Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам).

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15 мая 2012 г. N 809-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Л. на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 2 пункта 1 и абзаца первого пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации", освобождение от уплаты налогов представляет собой льготу, т.е. исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и обязывающих каждого платить законно установленный налог по соответствующему объекту налогообложения; льготы носят адресный характер, а их установление относится к законодательной прерогативе, позволяющей определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых они распространяются (постановления от 21 марта 1997 года N 5-П, от 28 марта 2000 года N 5-П и т.д.). Предоставляемые налогоплательщикам льготы не относятся к обязательным элементам налога, поименованным в пункте 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации; по смыслу пункта 2 той же статьи, льготы и основания их использования налогоплательщиками определенной категории могут быть установлены в законодательстве о налогах и сборах в тех случаях, когда это представляется необходимым и целесообразным.

В силу абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Пункт 7 статьи 220 НК РФ устанавливает, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Из п. 9 ст. 220 НК РФ следует, что если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 и (или) пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования.

В силу п. 1 и п. 2 ст. 88 НК РФ в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) налоговым органом проводится камеральная налоговая проверка.

Исходя из положений статьи 1112 Гражданского кодекса РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства (смерти) вещи, иное имущество и имущественные права, то есть объекты гражданских прав, право на которые возникло у наследодателя на основании отношений, регулируемых гражданским законодательством.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется.

В состав наследства входит только имущество, принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях, не связанное неразрывно с личностью наследодателя, на которое не распространяется запрет наследования.

В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В то же время, как следует содержания приведенных норм права и правовых позиций Конституционного Суда РФ, сам по себе налоговый вычет, действительно, непосредственно связан с личностью налогоплательщика, поскольку именно на сумму налогового вычета уменьшается размер налоговой базы при доказанности несения налогоплательщиком расходов по приобретению недвижимого имущества.

Размер налогового вычета не может превышать размер ставки налогообложения, установленного п. 1 ст. 224 НК РФ на доходы физических лиц (13%).

Вместе с тем, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если последний при жизни воспользовался своим правом на получение налогового вычета.

Таким образом, право на налоговый вычет за конкретный налоговый период может быть реализовано наследником при условии обращения в налоговый орган наследодателем с соответствующим заявлением в установленном законом порядке.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, 15.06.2013 г. Александрова Н.В. приобрела квартиру "адрес".

В 2015 г. Александровой Н.В. поданы декларации 3 НДФЛ за 2012, 2013, 2014 г.г. Заявления налогоплательщика о возврате заявленной суммы налога на доходы физических лиц за 2012-2014г.гг. в ИФНС России по "адрес" не поступало. Таким образом налогоплательщиком не было заявлено и реализовано его право на получение имущественного налогового вычета.

11.07.2015 г. Александрова Н.В. умерла.

Ее мать Александрова Е.Г., являясь наследником первой очереди по закону, приняла наследство после смерти дочери и получила свидетельство о праве на наследство по закону. В выплате ей как наследнику налогового вычета было отказано.

Отсутствие волеизъявления получателя налогового вычета в связи с отсутствием поданного заявления или декларации в налоговый орган исключает возможность возникновения у налогового органа обязанности осуществить налоговый вычет

Поскольку получение имущественного налогового вычета носит заявительный характер, а Александрова Н.В. право на получение имущественного налогового вычета за 2012- 2014 г. г. не реализовала, т.к. сведения о ее обращении в налоговый орган с заявлением о предоставлении налогового вычета в материалах дела отсутствуют, то у истца, как у наследника первой очереди отсутствует право на получение налогового вычета, в связи с чем оснований для удовлетворения заявленных требований не имелось.

При таких обстоятельствах решение суда нельзя признать законным и обоснованным, поэтому оно подлежит отмене.

В соответствии с п. 2 ст. 328 ГПК РФ по результатам рассмотрения жалобы суд апелляционной инстанции вправе отменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по делу новое решение.

С учетом вышеизложенного, судебная коллегия приходит к выводу, что в удовлетворении исковых заявленных требований Александровой Е.Г. о возложении обязанности выплатить имущественный вычет отказать.

На основании изложенного, руководствуясь п. ч 1 п 4 ст. 330 ГПК РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение "данные изъяты" районного суда "адрес" от ДД.ММ.ГГГГ отменить, принять по делу новое решение:

Александровой Е.Г. в иске к ИФНС России по "адрес" о возложении обязанности выплатить имущественный вычет отказать.

Председательствующий

Судьи