Апелляционное определение СК по административным делам Белгородского областного суда от 08 сентября 2016 г. по делу N 33а-4286/2016

Судебная коллегия по административным делам Белгородского областного суда в составе:

председательствующего Аняновой О.П.

судей Самыгиной С.Л., Щербаковой Ю.А.

при секретаре Фироновой Д.М.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 6 по Белгородской области к Теремязеву А.И. о взыскании недоимки и пени по налогам,

по апелляционной жалобе Теремязева А.И.

на решение Новооскольского районного суда Белгородской области от 09 июня 2016

Заслушав доклад судьи Аняновой О.П., объяснения представителя административного истца Межрайонной ИФНС России N 6 по Белгородской области Лепихова Д.В., изучив материалы дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России N 6 по Белгородской области (далее - МИФНС N6) обратилась в суд с административным исковым заявлением, которым просила взыскать с Теремязева А.И. недоимку по транспортному налогу за 2013 - 2014 г.г. в размере 47413 руб., недоимку по земельному налогу за 2014 г. в сумме 410114 руб., пени за период с 10.11.2014 по 08.10.2015 в размере 20269,10 руб., недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2012-2014 г.г. в сумме 36670,59 руб., и пени за период с 02.10.2015 по 08.10.2015 в сумме 70, 59 руб.

В обоснование заявленных требований сослалась на то, что в 2013-2014 г.г. Теремязеву А.И. на праве собственности принадлежали транспортные средства: "данные изъяты"; в 2014 году - земельные участки с кадастровыми номерами "данные изъяты" по адресу: г. Новый Оскол, "данные изъяты"; с кадастровым номером "данные изъяты" по адресу: г. Новый Оскол, "данные изъяты", с кадастровым номером "данные изъяты" по адресу: г. Новый Оскол, "данные изъяты"; с кадастровым номером "данные изъяты" по адресу: г. Новый Оскол, "данные изъяты"; с кадастровым номером "данные изъяты" по адресу: г. Новый Оскол, ул. "данные изъяты"; с кадастровым номером "данные изъяты" по адресу: г. Новый Оскол, ул. "данные изъяты"; в 2012-2014 г.г. - объекты недвижимости: жилое здание гостиницы, расположенное по адресу: Новооскольский район, "данные изъяты"; нежилое здание магазина, расположенное по адресу: Новый Оскол, ул. "данные изъяты"; жилой дом по адресу: г. Новый Оскол, "данные изъяты"; комната по адресу: г. Новый Оскол, "данные изъяты"; нежилое здание магазина по адресу: г. Новый Оскол"данные изъяты", которые являются объектами налогообложения.

Теремязеву А.И. были направлены налоговые уведомления и требования об уплате налога и пени, которые им исполнены не были. При расчете пени по земельному налогу за период с 10.11.2014 по 08.10.2015 в размере 20269,10 руб. налоговым органом также было учтено, что налогоплательщиком несвоевременно уплачен земельный налог за 2013 по сроку уплаты 05.11.2014 г. в размере 271012 руб., уплачено 08.12.2014 - 20000 руб., 26.01.2015 - 52000 руб., решением Новооскольского районного суда Белгородской области от 21.07.2015 с Теремязева А.И. взыскана недоимка по земельному налогу за 2013 в сумме 199012 руб.

В судебном заседании представитель административного истца Лепихов Д.В. заявил ходатайство о прекращении производства по делу в части, указав, что на вновь образованные участки изменена налоговая ставка и произведен перерасчет земельного налога за 2014 г., 15.02.2016 г. налогоплательщиком уплачен земельный налог в размере 50000 руб. Просил прекратить производство по административному делу по иску МИФНС N 6 к Теремязеву А.И. в части взыскания земельного налога в размере 151969 руб. и пени в сумме 196,30 руб., а всего в размере 152165,30 руб. Требования в части взыскания транспортного налога за 2013-2014 г.г. в сумме 47413 руб., земельного налога за 2014 г. в размере 258 145 руб., налога на имущество за 2012-2014 г.г. в сумме 36670,59 руб., пени за период с 10.11.2014 по 08.10.2015 по земельному налогу 20072,80 руб., пени за период с 02.10.2015 по 08.10.2015 по налогу на имущество - 70,59 руб., а всего в сумме 362371,98 руб. представитель налогового органа поддержал.

Определением Новооскольского районного суда Белгородской области от 09.06.2016, которое сторонами не оспаривается, принят отказ МИФНС N 6 от административных исковых требований к Теремязеву А.И. о взыскании недоимки и пени по налогам в сумме 152165,30 руб.

Решением Новооскольского районного суда Белгородской области от 09.06.2016 административный иск Межрайонной ИФНС России N6 по Белгородской области к Теремязеву А.И. удовлетворен. С Теремязева А.И. в пользу Межрайонной ИФНС России N6 по Белгородской области взыскана недоимка по транспортному налогу за 2013 - 2014 г.г. в размере 47413 руб., недоимка по земельному налогу за 2014 г. в размере 258 145 руб., пени по земельному налогу за период с 10.11.2014 по 08.10.2015 в размере 20072,80 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2012-2014 г.г. в размере 36670,59 руб., пени за период с 02.10.2015 по 08.10.2015 в размере 70,59 руб., а всего 362371,98 руб., а также в бюджет МР "Новооскольский район" взыскана государственная пошлина в сумме 6823,71 руб.

В апелляционной жалобе Теремязев А.И. просит решение суда о взыскании недоимки и пени по налогу на объект, расположенный по адресу: Белгородская область, "данные изъяты" отменить и принять новое с применением последствий пропуска срока обращения.

Проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об оставлении оспариваемого судебного акта без изменения, а апелляционной жалобы без удовлетворения, отклонении приведенных в ней доводов по следующим мотивам.

Удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции исходил из наличия неисполненной в добровольном порядке Теремязевым А.И. обязанности по уплате транспортного налога за 2013 - 2014 г.г., земельного налога за 2014 г., налога на имущество физических лиц за 2012-2014 г.г.

Судебная коллегия с указанными выводами суда соглашается, поскольку они соответствуют установленным обстоятельствам дела, требованиям действующего законодательства при его правильном толковании.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Данная обязанность в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 48, 69 НК РФ).

В соответствии со статьей 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По смыслу статьи 358 НК РФ транспортное средство, зарегистрированное за ответчиком, является объектом налогообложения.

Пунктом 3 статьи 363 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (пункт 4 статьи 391 НК РФ).

На основании пункта 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами.

Исходя из положений статьи 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" (федеральным законом от 04.10.2014 N 284 - ФЗ указанный Закон признан утратившим силу с 01.01.2015. С 01.01.2015 уплата налога на имущество физических лиц регулируется главой 32 НК РФ) плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Согласно статье 2 названного Закона объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Также и в статье 401 НК РФ объектами налогообложения признается следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здания, строение, сооружение, помещение.

Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены НК РФ (пункт 8 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"). Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункт 2 статьи 409 НК РФ).

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что в 2013, 2014 г.г. за административным ответчиком зарегистрированы транспортные средства: "данные изъяты" (л.д. "данные изъяты").

Налоговым органом в адрес ответчика направлено налоговое уведомление N 265020 от 06.05.2015 об уплате, в том числе транспортного налога в сумме 119010 руб., исчисленного за 2014 г., в срок до 01.10.2015 и налоговое уведомление N 247877 о доначислении транспортного в сумме 2580 руб. до 01.10.2015 (л.д. "данные изъяты").

Согласно расчету налогового органа задолженность административного ответчика по транспортному налогу по состоянию на 04.04.2016 составляет 47413 руб.

Теремязеву А.И. в 2014 г. на праве собственности принадлежали земельные участки, являющиеся объектами налогообложения: с кадастровыми номерами "данные изъяты" по адресу г. Новый Оскол, ул. "данные изъяты"; с кадастровым номером "данные изъяты"по адресу: г. Новый Оскол, "данные изъяты", с кадастровым номером "данные изъяты" по адресу: г. Новый Оскол, "данные изъяты"; с кадастровым номером "данные изъяты" по адресу: г. Новый Оскол, "данные изъяты"; с кадастровым номером "данные изъяты"по адресу: г. Новый Оскол, ул. "данные изъяты"; с кадастровым номером "данные изъяты" по адресу: г. Новый Оскол, "данные изъяты".

МИФНС N 6 налогоплательщику Теремязеву А.И. был исчислен земельный налог за 2014 г. в сумме 410114 руб. и было направлено налоговое уведомление N 265020 от 06.05.2015 (л.д. "данные изъяты"). Сумма подлежащего уплате земельного налога исчислялась налоговым органом как производное исходя из представленных в налоговый орган сведений о кадастровой стоимости земельного участка (пункт 1 статьи 390, пункт 1 статьи 391 НК РФ), периода владения земельным участком (статья 393 НК РФ) и налоговой ставки 0,3 % и 1,5%, (подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ).

По сведениям, представленным Росреестром, Теремязеву А.И. до 03.02.2014 принадлежал земельный участок с кадастровым номером "данные изъяты" площадью 26982 кв.м. с видом разрешенного использования - для размещения и эксплуатации производственной базы по адресу: г. Новый Оскол, "данные изъяты". С 03.02.2014 он стал собственником земельных участков с кадастровыми номерами (N):"данные изъяты" площадью 1496 кв.м., N "данные изъяты" площадью 1500 кв.м., с разрешенным использованием - для размещения производственной базы; с кадастровыми номерами (N)"данные изъяты" площадью 1496 кв.м., N "данные изъяты" площадью 13523 кв.м., N "данные изъяты" площадью 1492 кв.м.; N "данные изъяты" площадью 1490 кв.м.; N "данные изъяты" площадью 1500 кв.м., N "данные изъяты" площадью 1500 кв.м.; N "данные изъяты" площадью 1495 кв.м.; N"данные изъяты" площадью 1490 кв.м. - с разрешенным видом использования - для размещения объектов предпринимательской деятельности расположенных по адресу: г. Новый Оскол, ул. "данные изъяты" (л.д. "данные изъяты").

Из представленных административным ответчиком свидетельств о государственной регистрации права, выданных повторно 23.05.2014 года взамен свидетельств от 03.02.2014 года следует, что Теремязев А.И. является собственником земельных участков с вышеперечисленными кадастровыми номерами и площадью по адресу: г. Новый Оскол, ул. "данные изъяты" с разрешенным использованием - для индивидуального жилищного строительства.

Установив вышеприведенные обстоятельства, суд первой инстанции, руководствуясь положениями пункта 3 статьи 5 ФЗ от 01.12.2004 N 172-ФЗ "О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую", согласно которому перевод земель или земельных участков в составе таких земель из одной категории в другую считается состоявшимся с даты осуществления государственного кадастрового учета земельных участков в связи с изменением их категории, указал, что с 23.05.2014 земельный налог (по спорным земельным участкам) подлежал исчислению исходя из налоговой ставки 0,3% (пункт 1 статьи 394 НК РФ), поскольку вид разрешенного использования земельного участка для индивидуального жилищного строительства был установлен с мая 2014 года.

В этой связи МИФНС N 6 произведен перерасчет земельного налога на спорные земельные участки исходя из налоговой ставки 0,3% и учтены 50000 руб., уплаченных Теремязевым А.И. в счет уплаты земельного налога.

Согласно расчету истца по состоянию на 08.06.2016 недоимка по земельному налогу составила 258145 руб., в том числе пени за период с 10.11.2014 по 08.10.2015 20072,80 руб.

По сведениям, представленным Росреестром, Теремязев А.И. является собственником гаража, расположенного по адресу: г. Новый Оскол, ул. "данные изъяты", жилого дома по адресу: г. Новый Оскол, "данные изъяты", нежилого здания магазина по адресу: г. Новый Оскол. "данные изъяты", нежилого здания магазина по адресу г. Новый Оскол, ул. "данные изъяты", жилого здания - гостиницы по адресу: Новосокольский район, "данные изъяты", квартиры, по адресу: г. Новый Оскол, "данные изъяты" (л.д. "данные изъяты").

Налоговым органом в адрес ответчика направлено налоговое уведомление N 265020 от 06.05.2015 об уплате, в том числе налога на имущество физических лиц, содержащее перерасчет налога за 2012-2013 г. г. в сумме 35131,59 руб., в срок до 01.10.2015 (л.д. "данные изъяты").

В связи с неуплатой налогов в установленный срок в адрес административного ответчика административным истцом было направлено требование N 4253 по состоянию на 09.10.2015 об уплате налогов до 23.11.2015, в котором административному ответчику выставлены к оплате начисленные на основании статьи 75 НК РФ пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц в сумме 70,60 руб. (л.д. "данные изъяты").

Доводы Теремязева А.И., приведенные в апелляционной жалобе о пропуске МИФНС N 6 срока исковой давности при обращении в суд за взысканием данного вида налога были проверены судом первой инстанции и обоснованно отклонены.

В апелляционной жалобе Теремязев А.И., ссылаясь на положения статьи 397 НК РФ, регулирующей порядок начисления земельного налога, указывает на то, что МИФНС N6 пропущен срок по взысканию налога на объект расположенный по адресу: Белгородская область, "данные изъяты".

Вместе с тем, за данный объект налогообложения жилое здание - гостиница по адресу: Новосокольский район, "данные изъяты", начислен налог на имущество.

Проверяя доводы административного ответчика, судебная коллегия не находит оснований для их удовлетворения.

Пунктом 10 статьи 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ), утратившего силу с 0 в связи с принятием Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ, предусматривалось, что лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующему календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога. В соответствии с пунктом 11 статьи 5 Закона перерасчет суммы налога в отношении лиц, которые обязаны уплачивать налог на основании налогового уведомления, допускается не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом суммы налога.

С 01.01.2015 в НК РФ введена глава 32 "Налог на имущество физических лиц", где статьей 409 определен аналогичный порядок направления налогового уведомления. Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год (статья 405 НК РФ).

Статьей 3 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" установлено, что права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по налогу на имущество физических лиц, истекших до 01.01.2015, осуществляются в порядке, установленном НК РФ, с учетом положений Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц", действующего до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно налоговому уведомлению N 265020 от 06.05.2015 сроком оплаты не позднее 01.10.2015 (л.д. 34) по каждому объекту налогообложения налог был исчислен за 2012, 2013, 2014 г. и произведен перерасчет по налоговому уведомлению N 189193, 247901 в рамках ОКТМО за 2012, 2013 г.г.

Таким образом, налоговым органом были начислены платежи не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Налогоплательщиком в установленный срок налог оплачен не был.

В связи с неуплатой налога по указанному уведомлению в срок, установленный пунктом 1 статьи 70 НК РФ, в адрес Теремязева А.И. было направлено требование N 4253 по состоянию на 09.10.2015 об уплате налога за 2012,2013, 2014г.г. в срок до 23.11.2015.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании недоимки по налогу подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Административный истец обратился в Новооскольский районный суд Белгородской области с административным иском к Теремязеву А.И. о взыскании недоимки и пени по налогам 05.04.2016, т.е. в установленный статьей 48 НК РФ срок.

Указанное свидетельствует о соблюдении административным истцом срока обращения в суд с настоящим иском и досудебного порядка взыскания налога.

Что касается доводов административного ответчика о том, что он не получал налоговое уведомление и требование, а налоговый орган не доказал, что у него не было возможности передать требование об уплате налога лично под расписку или иным способом, не состоятельны.

В силу пункта 4 статьи 52 НК РФ и пункта 6 статьи 69 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент направления уведомления и выставления требования об уплате налога) налоговое уведомление, требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Исходя из изложенного, направление налогового уведомления или требования по почте заказным письмом признано федеральным законодателем надлежащим способом уведомления, тем самым установлена презумпция получения его адресатом.

Согласно данным адресного бюро и данным паспорта Теремязева А.И., административный ответчик зарегистрирован по адресу: Белгородская область, "данные изъяты" (л.д. "данные изъяты").

Направление налогового уведомления N 265020 от 06.05.2015 и требования N 4253 по состоянию на 09.10.2015 по указанному надлежащему адресу налогоплательщика подтверждается списком почтовых отправлений заказных писем N 1575345 от 30.05.2015 и N 1899767 от 15.10.2015 (соответственно), имеющимся в материалах дела (л.д. 30,35).

При этом судебная коллегия учитывает, что Теремязев А.И. является налогоплательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество длительное время, а следовательно, знает сроки и порядок оплаты налога.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия считает решение суда законным и обоснованным.

При рассмотрении дела судом не допущено нарушений, предусмотренных статьей 310 КАС РФ в качестве оснований для отмены судебного акта в апелляционном порядке.

Руководствуясь ст.ст. 309,311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Новооскольского районного суда Белгородской области от 09 июня 2016 по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 6 по Белгородской области к Теремязеву А.И. о взыскании недоимки и пени по налогам оставить без изменения, апелляционную жалобу Теремязева А.И. без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи