Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики - Чувашии от 03 октября 2016 г. по делу N 33а-4979/2016

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе председательствующего судьи Карлинова С.В.,

судей Алексеева Д.В., Смирновой Е.Д.,

при секретаре судебного заседания Ивановой Т.Л.

рассмотрела в судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары Чувашской Республики к Мясниковой В.Р. о взыскании задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц,

поступившее по апелляционной жалобе Мясниковой В.Р. на решение Московского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 06 июня 2016 года, которым с Мясниковой В.Р. взысканы задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц в бюджет за период с 16 июля 2014 года по 15 июля 2015 года в размере 90576 руб. 76 коп., государственная пошлина в размере 2917 руб. 30 коп.

Заслушав доклад судьи Смирновой Е.Д., судебная коллегия

установила:

ИФНС по г. Чебоксары Чувашской Республики обратилась в суд с административным исковым заявлением к Мясниковой В.Р. о взыскании задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16 июля 2014 года по 15 июля 2015 года в размере 90576 руб. 76 коп., мотивировав требование тем, что ответчик является нотариусом, занимающимся частной практикой, и плательщиком налога на доходы физических лиц. В установленный ст. 228 Налогового кодекса РФ срок сумма налога ответчиком в бюджет не перечислена, в связи с чем в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки начислены пени за период с 16 июля 2014 года по 15 июля 2015 года в размере 90576 руб. 76 коп.

Представитель административного истца ИФНС по г. Чебоксары Чермакова С.М. в судебном заседании исковое требование поддержала.

Административный ответчик Мясникова В.Р., извещенная о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явилась.

Её представитель Астрова Н.П. исковое требование не признала ввиду необоснованности.

Судом постановленоуказанное выше решение, которое обжаловано административным ответчиком Мясниковой В.Р. по мотивам незаконности и необоснованности.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителя административного истца ИФНС по г. Чебоксары Иванова В.В., обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив дело в соответствии со ст. 308 КАС РФ в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующему.

Суд первой инстанции, указав, что Мясникова В.Р. не представила в ИФНС по г. Чебоксары налоговую декларацию по НДФЛ к предусмотренному законом сроку, сделал вывод о том, что в связи с неуплатой в установленный срок задолженности по налогу налоговым органом ей начислена пеня за период с 16 июля 2014 года по 15 июля 2015 года в сумме 90576 руб. 76 коп., требование об уплате которой в срок до 03 сентября 2015 года было направлено 14 августа 2015 года. Установив, что в этот срок пеня не была уплачена, суд счел подлежащим её взысканию.

Согласно ст. 13 НК РФ одним из федеральных налогов является налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

В соответствии с положениями статей 52-55 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода исходя из налоговой базы, то есть из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый период.

Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода (исходя из ст. 216 НК РФ им признается календарный год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Как установлено судом первой инстанции, Мясникова В.Р. является нотариусом, занимающимся частной практикой.

Статья 227 Налогового кодекса РФ регулирует особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами.

В соответствии с пунктом 1 данной статьи исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Пункт 5 указанной нормы предусматривает, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227 Кодекса).

Согласно п. 7 статьи в случае появления в течение года у налогоплательщиков, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

На основании пункта 8 статьи 227 Кодекса исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет суммы авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 названной статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 Кодекса.

Сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ установлены пунктом 9 статьи 227 Кодекса, в соответствии с которым авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Таким образом, обязанность исчисления сумм авансовых платежей на текущий налоговый период и обязанность направления налогового уведомления нотариусу, занимающемуся частной практикой, возложена на налоговый орган. Эта обязанность подлежит исполнению независимо от того, должен налогоплательщик представлять нотариусу налоговую декларацию в соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ, или нет. В свою очередь, после получения налогового уведомления налогоплательщик обязан уплатить начисленные ему авансовые платежи.

Как следует из материалов дела, Мясникова В.Р. налоговую декларацию с указанием предполагаемого дохода в 2014 году не представляла. Декларация по форме 3-НДФЛ за 2014 год была представлена ею в 2015 году. В то же время, ею представлялись налоговые декларации с указанием сумм фактически полученного дохода от осуществления своей деятельности за предыдущий налоговый период - 2013 год. Сумма дохода за указанный год составила 1161476 рублей.

На основании этой декларации налоговая инспекция 29 мая 2014 года правомерно в соответствии с приведенными выше положениями налогового законодательства направила Мясниковой В.Р. налоговое уведомление об уплате авансовых платежей по сроку 15 июля 2014 года в размере 580738 рублей, 15 октября 2014 года - 290369 рублей, 15 января 2015 года - 290369 рублей.

Из имеющихся в материалах дела сведений следует, что Мясниковой В.Р. были перечислены в бюджет:

17 июня 2015 года - 100000 рублей,

07 июля 2015 года - 100000 рублей,

09 июля 2015 года - 100000 рублей,

15 июля 2015 года - 80000 рублей,

15 июля 2015 года - 870000 рублей.

Согласно абзацу второму пункта 3 статьи 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

Порядок исчисления пеней в случае уплаты авансовых платежей по налогу в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Кодекса и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

Следовательно, налоговое законодательство наделяет налоговые органы правом на принудительное взыскание пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей.

Расчет пени за несвоевременную уплату авансовых платежей за 2014 год за период с 16 июля 2014 года по 15 июля 2015 года, произведенный налоговым органом, судебной коллегией проверен и является верным. При этом пени по авансовому платежу по сроку уплаты 15 июля 2014 года исчислялись из суммы авансового платежа в размере 552719 рублей с учетом имевшей место переплаты налога за 2010 год в размере 27392 рубля.

В апелляционной жалобе ответчик Мясникова В.Р. ссылается на то, что налог за 2014 год уплачен в 2015 году и задолженности по нему не имеется. Пени налоговым органом начислены на авансовые платежи, но поскольку в административном иске не заявлено требование о взыскании пени за несвоевременно уплаченные авансовые платежи, то при отсутствии задолженности по налогу решение суда о взыскании пени по НДФЛ является незаконным.

В соответствии со ст. 58 Налогового кодекса РФ уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах (п. 1).

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки (п. 2).

В соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса (п. 3).

При этом конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с настоящей статьей применительно к каждому налогу и налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (пункты 5 и 6).

Кроме того, в соответствии с п. 8 ст. 58 НК РФ правила, предусмотренные пунктами 2 - 6 настоящей статьи, применяются также в отношении порядка уплаты авансовых платежей.

Из вышеизложенного следует, что под авансовыми платежами понимается часть налоговых платежей, уплачиваемых в течение налогового периода и (или) по его окончании, но до наступления срока уплаты общей суммы налога по итогам налогового периода. В случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, на налогоплательщика может быть возложена обязанность по уплате таких платежей, а просрочка их уплаты влечет исчисление соответствующих пеней.

При таких обстоятельствах, когда авансовые платежи являются частью налоговых платежей, необходимости в уточнении иска с указанием о взыскании пени по авансовым платежам, не имелось, в связи с чем соответствующий довод жалобы является несостоятельным.

В апелляционной жалобе также указывается, что требование от 14 августа 2015 года об уплате пени ею не было получено по причине отсутствия на территории РФ и пребывания с 12 августа 2015 года по 19 августа 2015 года в Объединенных Арабских Эмиратах, а с 20 августа 2015 года по 29 августа 2015 года - в Грузии, вследствие чего с её стороны отсутствует факт уклонения от получения требования. Поскольку требование об уплате пени в установленном порядке ей не вручено, налоговым органом не соблюден досудебный порядок урегулирования спора. В связи с этим иск налоговой инспекции подлежал оставлению без рассмотрения.

Этот довод не влечет отмену обжалуемого решения суда.

Согласно п.п. 5, 6, 8 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов и налоговым агентам.

Таким образом, закон предусматривает возможность направления требования заказным письмом без каких-либо дополнительных условий или ограничений. При этом, заказное письмо считается полученным по истечении шести дней с даты его направления.

Как следует из материалов дела, требование N об уплате пени по налогу на доходы физических лиц направлено ответчику Мясниковой В.Р. заказным письмом 18 августа 2015 года, что подтверждается реестром заказной корреспонденции. Следовательно, налоговым органом избран предусмотренный законом способ направления требования. Применительно к положениям ст. 69 НК РФ это требование считается полученным Мясниковой В.Р. 25 августа 2015 года.

В связи с изложенным законных оснований для вывода о нарушении истцом досудебного порядка разрешения спора и для применения положений ст. 196 КАС РФ не усматривается.

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы административного ответчика не имеется.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

апелляционную жалобу Мясниковой В.Р. на решение Московского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 06 июня 2016 года оставить без удовлетворения.

Председательствующий С.В. Карлинов

Судьи: Е.Д. Смирнова

Д.В. Алексеев