Апелляционное определение СК по гражданским делам Оренбургского областного суда от 12 октября 2016 г. по делу N 33-7830/2016

Судебная коллегия по гражданским делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Булгакова М.В.,

судей областного суда Коваленко А.И., Самохиной Л.М.

при секретаре Камеристовой К.И.

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Зайцевой М.А. к Инспекции федеральной налоговой службы по г. Орску Оренбургской области, страховому публичному акционерному обществу "РЕСО - Гарантия" об исключении дохода из налогооблагаемой базы

по апелляционной жалобе страхового публичного акционерного общества "РЕСО - Гарантия"

на решение Ленинского районного суда г. Орска Оренбургской области от 22 июня 2016 года, которым исковые требования Зайцевой М.А. удовлетворены частично. Суд обязал СПАО "РЕСО - Гарантия" выдать Зайцевой М.А. уточненную справку по форме 2-НДФЛ за 2015 год с исключением из налогооблагаемого дохода дохода в размере 113649,89 рублей и взыскал со СПАО общества "РЕСО -Гарантия" в пользу Зайцевой М.А. расходы на оплату государственной пошлины в размере 300 рублей, на оплату услуг представителя в размере 2000 рублей.

В удовлетворении остальной части иска судом отказано.

Заслушав доклад судьи Булгаковой М.В., объяснения представителя СПАО "РЕСО-Гарантия" Ларкиной К.В., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Зайцева М.А. обратилась в суд с иском к ИФНС по г. Орску Оренбургской области, СПАО "РЕСО- Гарантия" об исключении дохода из налогооблагаемой базы. В обоснование иска указала, что вступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Орска от 5 февраля 2015 года со СПАО "РЕСО - Гарантия" в ее пользу взысканы неустойка и штраф в размере 113649,89 рублей. Указанная сумма была выплачена ответчиком истцу в 2015 году. Ответчик направил в ИФНС России по г. Орску информацию о доходе в размере 113649,89 рублей путем направления справки по форме 2-НДФЛ. Налоговая инспекция уведомила истца о необходимости оплатить налог за 2015 год с вышеуказанной суммы. Истец полагала, что сумма взысканной неустойки и штрафа не является доходом физического лица, носит компенсационный характер за нарушение прав потребителя, в связи с чем не облагается налогом. Просила суд обязать ИФНС России по г. Орску исключить из налогооблагаемой базы сумму дохода, не подлежащую налогообложению, обязать СПАО "РЕСО - Гарантия" выдать справку 2-НДФЛ за 2015 год без учета суммы 113649,89 рублей, взыскать со СПАО "РЕСО - Гарантия" расходы на оплату госпошлины в размере 300 рублей, на оплату услуг представителя в размере 10000 рублей, на оплату услуг по оформлению доверенности в размере 800 рублей.

В судебное заседание истец Зайцева М.А., представители ответчиков ИФНС по г. Орску Оренбургской области, СПАО "РЕСО - Гарантия" не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. ИФНС по г. Орску Оренбургской области, СПАО "РЕСО - Гарантия" просили рассмотреть дело в отсутствие их представителей.

Представитель истца Зайцевой М.А. Зайцев В.В., действующий на основании доверенности, в судебном заседании исковые требования поддержал.

Судом постановленовышеуказанное решение, с которым не согласился ответчик СПАО "РЕСО - Гарантия", в апелляционной жалобе просит его отменить, ссылаясь на незаконность и необоснованность постановленного по делу решения.

В отзыве ИФНС по г. Орску, поступившем в суд апелляционной инстанции, также содержится просьба об отмене решения суда в части удовлетворения исковых требований.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции истец Зайцева М.А., представитель ответчика ИФНС по г. Орску Оренбургской области не явились, о причинах неявки суду не сообщили, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, в связи с чем, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Судом установлено, что решением Советского районного суда г. Орска от 5.02.2015 года с учетом апелляционного определения от 20.05.2015 года в пользу Зайцевой М.А. с ОСАО "РЕСО - Гарантия" (после переименования СПАО "РЕСО-Гарантия") взысканы утрата товарной стоимости в размере 24 682,20 рублей, неустойка - 66205,86 рублей, компенсация морального вреда - 4000 рублей, штраф - 47444,03 рублей, расходы по оплате услуг представителя - 5000 рублей, расходы по составлению отчета об оценке - 435 рублей.

В 2015 году указанные суммы были выплачены истцу страховой компанией.

Согласно справке 2-НДФЛ о доходах Зайцевой М.А. за 2015 год истец получила доход в сумме 113649,89 рублей (сумму неустойки и штрафа по решению суда), подлежащий налогообложению (л.д. 4).

25 апреля 2016 года в адрес Зайцевой М.А. из ИФНС России по г. Орску было направлено уведомление о предоставлении декларации о доходах за 2015 год по доходам, полученным от налогового агента - СПАО "РЕСО - Гарантия" в срок до 30.04.2016 года.

Отказывая в удовлетворении исковых требований к ИФНС России по г. Орску, суд исходил из того, что обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ в случае возникновения в соответствии с пунктом 4 статьи 213 НК РФ дохода, подлежащего налогообложению (статья 24, пункты 1,2,4 статьи 226 НК РФ), возлагается на налогового агента, то есть, на страховую компанию.

В указанной части решение суда не обжалуется.

Вместе с тем с выводом суда о возложении на СПАО "РЕСО-Гарантия" обязанности выдать справку формы 2-НДФЛ без учета суммы неустойки и штрафа, взысканной решением суда, судебная коллегия не соглашается по следующим основаниям.

Удовлетворяя требования в указанной части, суд исходил из того, что суммы штрафа, неустойки, взысканные решением суда в пользу гражданина на основании Закона РФ "О защите прав потребителей", с доходом физического лица не связаны, по своей правовой природе представляют собой меру ответственности исполнителя за просрочку исполнения обязательств, и по смыслу, придаваемому законодателем, носят компенсационный характер за нарушение прав потребителя, в связи с чем налогооблагаемым доходом истца на основании законодательства о налогах и сборах не являются.

Пунктом 1 статьи 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

На основании статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, приведен в статье 208 Кодекса и не является исчерпывающим.

Пунктом 3 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

При получении по решению суда сумм неустойки и штрафа на основании Закона РФ "О защите прав потребителей" у налогоплательщика возникает право распоряжаться полученными денежными средствами, что по смыслу вышеприведенных правовых норм является доходом, т.е. экономической выгодой в денежной форме. Поскольку взысканные судом суммы неустойки и штрафа не указаны в пункте 3 статьи 217 НК РФ, их взыскание не преследует цель компенсации потерь, указанные выплаты имеют исключительно штрафной характер и отвечают признаку экономической выгоды, они являются доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Аналогичная позиция отражена в пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиум Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015 года.

Таким образом, выводы суда первой инстанции о том, что денежные средства, взысканные решением суда в пользу истца в виде неустойки и штрафа в общем размере 113649,89 рублей, не являются доходом физического лица и не подлежат налогообложению, являются неправильными, в связи с чем, решение суда об удовлетворении заявленных требований в части возложения на СПАО "РЕСО-Гарантия" обязанности выдать справку 2- НДФЛ без учета указанной суммы подлежит отмене с вынесением в этой части нового решения об отказе в удовлетворении указанных требований.

В соответствии с частью 3 статьи 98 ГПК РФ в случае, если суд вышестоящей инстанции, не передавая дело на новое рассмотрение, изменит состоявшееся решение суда нижестоящей инстанции или примет новое решение, он соответственно изменяет распределение судебных расходов.

Поскольку решение суда в части возложения на СПАО "РЕСО-Гарантия" обязанности отменено и принято в этой части новое решение, которым в удовлетворении исковых требований Зайцевой М.А. к СПАО "Ресо-Гарантия отказано, а решение суда в части отказа в удовлетворении ее требований к ИФНС по г. Орску оставлено без изменений, оплаченная истцом при подаче иска государственная пошлина в размере 300 рублей и расходы на оплату услуг представителя возмещению истцу не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 328-330 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

решение Ленинского районного суда г. Орска Оренбургской области от 22 июня 2016 года в части возложения на страховое публичное акционерное общество "РЕСО-Гарантия" обязанности выдать Зайцевой М.А. уточненную справку по форме 2-НДФЛ за 2015 год с исключением из суммы налогооблагаемого дохода дохода в размере 113649,89 рублей и взыскания со страхового публичного акционерного общества "РЕСО - Гарантия" в пользу Зайцевой М.А. судебных расходов отменить и принять в этой части новое решение об отказе в удовлетворении указанных требований.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий подпись

Судьи подписи