Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Саха (Якутия) от 06 декабря 2016 г. по делу N 33а-5854/2016

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Саха (Якутия) в составе:

председательствующего судьи Ноевой В.В.,

судей Ивановой М.Н., Дьяконовой З.С., при секретаре Архиповой Ю.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе административного истца на решение Якутского городского суда РС(Я) от 05 октября 2016 года, которым по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Республике Саха (Якутия) к Шапошниковой Е.А. о взыскании задолженности по налогу, суммы штрафа,

постановлено:

административное исковое заявление МРИ ФНС России N 5 по Республике Саха (Якутия) к Шапошниковой Е.А. о взыскании задолженности по налогам оставить без удовлетворения.

Заслушав доклад судьи Дьяконовой З.С., пояснения представителя МРИ ФНС России N 5 по РС(Я) Тихоновой М.Н., ответчика Шапошниковой Е.А., ее представителя Петровой С.П., изучив материалы дела, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 5 по Республике Саха (Якутия) (далее МРИ ФНС N 5) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Шапошниковой Е.А. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, мотивируя следующим. Налогоплательщик Шапошникова Е.А. 15 апреля 2015 года представила декларацию за 2014 год по форме 3-НДФЛ в связи с обменом квартиры, с суммой налога к уплате 390 000 рублей. При проведении проверки налоговой декларации было установлено нарушение п.1 ст. 122 НК РФ в виде неуплаты суммы налога, в связи с чем был составлен акт от 29 июля 2015 года с предложением вынести решение о привлечении Шапошниковой Е.А. к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 78 000 рублей. Решением от 07 октября 2015 года заместителя начальника МРИ ФНС N 5 Шапошникова Е.А.привлечена к налоговой ответственности с наложением штрафа в размере 78 000 рублей. Налогоплательщику направлено требование от 14 декабря 2015 года о добровольной уплате суммы налога и штрафа. В связи с тем, что ответчик не уплачивает указанные суммы, истец обратился в суд и просит взыскать с Шапошниковой Е.А. 390 000 рублей недоимку по налогу на доходы физических лиц и штраф в размере 78 000 рублей.

Судом вынесено вышеуказанное решение, не согласившись с которым представитель административного истца обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение. В обоснование жалобы указывает на неправильное применение судом норм материального права.

Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, обсудив доводы апелляционной жалобы, изучив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

Судом установлено, что 15 февраля 2014 года между К., В. с одной стороны, и Шапошниковой Е.А., с другой, был заключен договор мены квартиры, расположенной по адресу: ... , состоящей из ... комнат, принадлежащей К. и В., на квартиру, принадлежащую Шапошниковой Е.А., расположенную по адресу: ... , состоящую из ... комнат. По условиям заключенного договора мены, стоимость обеих квартир установлена сторонами в размере ... рублей каждая.

Суд, отказывая в удовлетворении требований налоговой инспекции, исходил из того, что стоимость квартир равнозначная, налоговая база по указанной сделке равна нулю и оснований для уплаты налога у ответчика не возникло.

Судебная коллегия не может согласиться с указанными выводами суда по следующим основаниям.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 23, ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

В силу положений ст. 209 НК РФ и п. 1 ст. 224 НК РФ доход, полученный налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13%.

Между Кочетковыми и Шапошниковой Е.А. 15 февраля 2014 года был заключен и исполнен договор мены квартир. Стоимость каждой квартиры сторонами определена равной ... рублей. В собственности у Шапошниковой Е.А. квартира, расположенная по адресу: ... находилась менее трех лет, о чем свидетельствует договор дарения указанной квартиры, заключенный между Д. и Шапошниковой Е.А. 27 февраля 2013 года. 11 марта 2013 года зарегистрировано право собственности Шапошниковой Е.А. на данную квартиру. В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, освобождаются от налогообложения.

В данном случае имущество находилось в собственности менее трех лет, в связи с чем при его реализации возникла обязанность у собственника уплатить налог на доход.

При этом заключение договора мены равноценными по стоимости квартирами, не освобождает от обязанности уплатить налог, поскольку при исполнении договора мены имеет место возмездная передача права собственности, данная операция в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ в целях налогообложения признается реализацией имущества.

Поступления от реализации принадлежащего гражданину имущества формируют самостоятельный вид доходов налогоплательщика, облагаемых на основании подпункта 5 пункта 1, подпункта 5 пункта 3 статьи 208 Кодекса.

Налоговая база при получении таких доходов определяется как их денежное выражение (пункты 3, 4 статьи 210 НК РФ).

Таким образом, правоотношения, связанные с отчуждением принадлежащего налогоплательщику имущества (на основании договора мены или на основании договора купли-продажи), не могут иметь разные налоговые последствия. В обоих случаях доход определяется исходя из стоимостного выражения встречного исполнения, которое было получено налогоплательщиком при совершении сделки по реализации имущества.

При разрешении данного спора следует учесть также разъяснения Министерства финансов Российской Федерации, содержащиеся в письме от 8 апреля 2014 года N 03-04-РЗ/15807, о том, что согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 Кодекса. В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Статьей 567 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам гл. 31 Гражданского кодекса Российской Федерации и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Сумма дохода, полученного в результате исполнения договора мены квартиры, определяется исходя из стоимости передаваемой квартиры, указанной в договоре мены.

При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ в связи с реализацией имущества по договору мены гражданин вправе уменьшить полученный им доход на имущественный налоговый вычет.

В данном случае налоговый орган уменьшил налогооблагаемую базу на налоговый имущественный вычет в размере ... рублей и рассчитал сумму налога от ... рублей ( ... руб.- ... руб.). Сумма налога составила 390 000 рублей исходя из расчета: ... руб.х 13%.

При указанных обстоятельствах, у суда не было оснований для отказа в удовлетворении требований налогового органа о взыскании суммы налога на доходы физических лиц.

К налоговой ответственности в виде штрафа Шапошникова Е.А. привлечена в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ, которым предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). В данном случае сумма штрафа составляет 78 000 руб. (390 000 руб. х 20%)

При указанных обстоятельствах судебная коллегия приходит к выводу, что судом первой инстанции неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, не применены нормы права, подлежащие применению, в связи с чем, решение суда нельзя признать законным и обоснованным.

В соответствии с п.1 ип.4 ч.2 ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; неправильное применение норм материального права, выразившееся в неприменении закона, подлежащего применению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 310, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Якутского городского суда РС(Я) от 05 октября 2016 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Республике Саха (Якутия) к Шапошниковой Е.А. о взыскании задолженности по налогу, суммы штрафа, отменить, принять новое решение которым удовлетворить требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 5 по Республике Саха (Якутия) полностью.

Взыскать Шапошниковой Е.А. в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 390 000 рублей, штраф в размере 78 000 рублей, всего 468 000 рублей.

Взысканные суммы перечислить по следующим реквизитам: ИНН 1435029737, КПП 143501001. Получатель: УФК по РС(Я) (Межрайонная ИФНС России N 5 по Республике Саха (Якутия)) Банк получателя: Отделение - НБ Республика Саха (Якутия) БИК: 049805001 Счет получателя: 40101810100000010002 ОКТМО: 98701000. КБК 18210102030011000110 наименование платежа: налог на доходы физических лиц. КБК 18210102030013000110 наименование платежа: штраф.

Взыскать с Шапошниковой Е.А. государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 7 780 рублей.

Председательствующий: В.В. Ноева

Судьи: М.Н. Иванова

З.С. Дьяконова