Апелляционное определение СК по гражданским делам Оренбургского областного суда от 08 сентября 2016 г. по делу N 33-6657/2016

Судебная коллегия по гражданским делам Оренбургского областного суда в составе:

председательствующего судьи Фединой Е.В.,

судей областного суда Самохиной Л.М., Инякина Н.А.,

при секретаре Камеристовой К.И.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Курбановой Л. Д. на решение Октябрьского районного суда г.Орска Оренбургской области от 30.05.2016 года по делу по иску прокурора Ленинского района г.Орска в интересах Российской Федерации к ИП Курбановой Л. Д. о возложении обязанности перечислить налоги на Пивкину Н. В. в связи с выплатой заработной платы,

Заслушав доклад судьи Инякина Н.А., пояснения представителя истца прокурора Пасечник Е.И., просившей решение суда оставить без изменения, ответчика Курбанову Л.Д., поддержавшую доводы своей апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Прокурор Ленинского района г.Орска, действуя в интересах Российской Федерации, обратился в суд с вышеуказанным иском к ИП Курбановой Л.Д., мотивируя свои требования тем, что решением суда установлен факт трудовых отношений между Пивкиной Н.В. и ИП Курбановой Л.Д. и взыскана заработная плата в размере *** Однако ИП Курбановой Л.Д. не были исполнены обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ НДФЛ с доходов, полученных Пивкиной Н.В. в период работы с ноября по декабрь 2014 года. Просил суд: обязать ИП Курбанову Л.Д. перечислить в бюджетную систему РФ *** в качестве налога на доходы физического лица - Пивкиной Н.В. в связи с выплатой заработной платы; обязать предпринимателя Курбанову Л.Д. произвести исчисление и перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 года N212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в связи с выплатой заработной платы Пивкиной Н.В.

Определением Октябрьского районного суда г.Орска от 30.05.2016 года производство по делу в части требований об обязании предпринимателя Курбановой Л.Д. произвести исчисление и перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в связи с выплатой заработной платы Пивкиной Н.В. - прекращено в связи с отказом истца от иска.

Решением Октябрьского районного суда г.Орска Оренбургской области от 30.05.2016 года требования прокурора Ленинского района г.Орска, действующего в интересах Российской Федерации удовлетворены. На индивидуального предпринимателя Курбанову Л.Д. возложена обязанность перечислить в бюджетную систему РФ *** в качестве налога на доходы физического лица - Пивкину Н.В., в связи с выплатой заработной платы.

С указанным решением не согласилась ИП Курбанова Л.Д., которая в апелляционной жалобе просила решение суда отменить как незаконное и необоснованное, вынесенное с нарушением норм материального и процессуального права.

Представитель ИФНС России по г.Орску надлежащим образом уведомлённый о месте и времени рассмотрения дела судом апелляционной инстанции, в судебное заседание не явился, об отложении рассмотрения дела не просил.

В соответствии со статьёй 167 ГПК РФ дело рассмотрено в отсутствие не явившегося представителя третьего лица.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда по доводам жалобы в порядке ст. 327.1 ГПК РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Разрешая спор и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что взысканные ранее по решению суда с должника - ИП Курбановой Л.Д. в пользу Пивкиной Н.В. суммы невыплаченной заработной платы были исчислены судом за вычетом НДФЛ. В связи с чем пришел к выводу о возложении на ответчика обязанности по уплате за работника Пивкиной Н.В. налога с денежных сумм, полученных на основании решения суда.

Судебная коллегия с указанным выводом суда согласиться не может в силу следующего.

Статьей 3 Налогового кодекса РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Вместе с тем, в п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ указано, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Если выплачиваемые по решению суда доходы не освобождаются от налогообложения на основании ст. 217 Налогового кодекса РФ, российская организация - налоговый агент в соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда Налоговым кодексом РФ не установлено.

Должнику - индивидуальному предпринимателю в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 13 ГПК РФ установлено, что вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному соблюдению на всей территории Российской Федерации.

В этой связи, если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся работнику и подлежащих удержанию с работника, индивидуальный предприниматель - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с выплат, производимых по решению суда.

Вместе с тем, согласно абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

То есть при осуществлении налоговым агентом выплат иных доходов физическому лицу в денежной форме налог с таких доходов удерживается с учетом сумм налога, не удержанных с доходов, выплаченных по решению суда, при соблюдении вышеуказанного ограничения, установленного в п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

При отсутствии таких выплат до окончания налогового периода налоговый агент обязан в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. В данной ситуации в силу пп. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ исчислить и уплатить налог должно будет само физическое лицо, получающее доход, при получении которого не был удержан налог.

Применительно к настоящему спору, вступившим в законную силу решением Ленинского районного суда г.Орска от 23.03.2015 года установлен факт трудовых отношений между Пивкиной Н.В. и ИП Курбановой Л.Д. и взыскана заработная плата в размере ***

При вынесении данного решения суд не разделил суммы, причитающиеся истцу и подлежащие удержанию с него в виде НДФЛ.

Из материалов дела следует, что ИП Курбановой Л.Д. во исполнение п.5 ст.226 Налогового кодекса РФ на бланках по форме 2НДФЛ (дата) было сообщено о невозможности удержания налога с Пивкиной Н.В. (л.д.23,26)

Принимая во внимание вышеназванные нормы материального права в их системном толковании, учитывая, что трудовые отношения между Пивкиной Н.В. и ответчиком прекращены, ответчик не осуществляет функций налогового агента и не является источником выплат иных доходов Пивкиной Н.В. (за исключением обязанности по перечислению взысканных по решению суда сумм), а, следовательно, не вправе самостоятельно исчислить и удержать сумму налога с присужденных ей по решению суда денежных сумм.

В этой связи, вывод суда о возложении на ответчика обязанности по перечислению налога на доходы с физических лиц с сумм заработной платы, взысканной в пользу бывшего работника Пивкиной Н.В. на основании судебного решения с учетом сумм НДФЛ, за счет средств работодателя, нельзя признать соответствующим закону.

Вступившее в законную силу судебное постановление на стадии его исполнения не может быть подвергнуто ревизии со стороны должника, в связи с чем, ответчик перечислила на счет Пивкиной Н.В. всю присужденную ей по решению суда сумму.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, самостоятельно производят исчисление и уплату налога исходя из сумм таких доходов;

С учетом изложенного, решение суда нельзя признать законным и обоснованным, в связи с чем оно подлежит отмене с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении заявленных прокурором Ленинского района г.Орска исковых требований.

Руководствуясь ст. ст. 328-330 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Курбановой Л. Д. удовлетворить.

Решение Октябрьского районного суда г. Орска Оренбургской области от 30.05.2016 года отменить и принять новое решение, которым в удовлетворении исковых требований прокурора Ленинского района г.Орска, действующего в интересах Российской Федерации, к индивидуальному предпринимателю Курбановой Л. Д. о возложении обязанности перечислить налоги - отказать.

Председательствующий:

Судьи: