Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Северная Осетия - Алания от 15 февраля 2017 г. по делу N 33-209/2017

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Северная Осетия-Алания в составе:

председательствующего судьи Багаевой С.В.,

судей Бесолова В.Г. и Моргоева Э.Т.

при секретаре Гагиевой А.С.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Гуссалова А.М. на решение Советского районного суда г.Владикавказ от 03 июня 2015 года, которым постановлено:

исковые требования Межрайонной инспекции ФНС России по г.Владикавказ к Гуссалову А.М. о взыскании задолженности по налогам удовлетворить.

Взыскать с Гуссалова А.М. в пользу Межрайонной инспекции ФНС России по г.Владикавказ задолженность по налогам за 2011-2012 г.г. в сумме ... рублей 60 копеек, в том числе: по земельному налогу в размере ... рубля 10 копеек и пени в сумме ... рублей 22 копейки, по транспортному налогу с физических лиц - ... рублей и пени в сумме ... рублей 74 копейки; по налогу на имущество в размере ... рублей 38 копеек и пени в размере ... рубля 16 копеек.

Взыскать с Гуссалова А.М. государственную пошлину в сумме ... рублей 50 копеек в доход бюджета муниципального образования г.Владикавказ.

Заслушав доклад судьи Бесолова В.Г., объяснения представителя ответчика Гуссалова А.М. - Козуляк Д.М., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, возражения представителя административного истца Межрайонной инспекции ФНС России по г.Владикавказ - Калоевой А.И. - по доводам апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда РСО-Алания

установила:

Межрайонная инспекция ФПС России по г.Владикавказ (далее ИФНС по г.Владикавказ) обратилась в суд с требованием о взыскании с Гуссалова А.М. задолженности за 2011-2012 годы всего - ... рубля, в том числе: - по земельному налогу, исчисляемому по ставке, установленной пп.1 п.1 ст.394 ПК РФ в размере - ... рубля и пени, начисленную с 16.11.2012 по 01.04.2015 в размере ... рубля; - по налогу на имущество за 2011, 2012 год в размере - ... рублей и пени, начисленную с 16.11.2012 по 01.04.2015 в размере ... рубля; - по транспортному налогу за 2012 год - ... руб. и пени, начисленную с 16.11.2013 г. по 01.04.2015 в размере ... руб.

В обоснование иска указано, что Гуссалов A.M. состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции ФНС России по г.Владикавказ как налогоплательщик. Согласно сведениям Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии должник являлся собственником земельного участка, расположенного по адресу: г.Владикавказ, ... , общей площадью ... кв.м. разрешенное использование: для содержания и эксплуатации профилактория. Ставки земельного налога установлены решением Собрания представителей г.Владикавказ от 11.11.2005 года "О земельном налоге". Налог должен быть уплачен налогоплательщиками - физическими лицами, уплачивающими налог, на основании налогового уведомления, налог уплачивается до 15 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. За Гуссаловым А.М. образовалась задолженность по налогу на землю за 2011 год и за 2012 год. Кроме того за ответчиком значится задолженность по налогу на транспортное средство за 2012 год (автомобиль ВАЗ 21 102 с г/н ... и автомобиль ВАЗ 21104 с г/н ... ). Гуссалов А.М. является собственником нежилого здания общей площадью ... кв.м в г.Владикавказ, ... с 28.12.2006 г. и жилого помещения общей площадью ... кв.м в г.Владикавказ, ... с 12.04.2010 г., за которые им также не уплачен налог за 2011-2012 годы.

В судебном заседании представитель истца Межрайонной ИФНС России по г.Владикавказ Сабеева Л.Г. исковые требования поддержала по основаниям и доводам, изложенным в исковом заявлении, просила суд удовлетворить их.

Ответчик Гуссалов A.M. в судебное заседание не явился, неоднократно извещался судом о дне, времени и месте рассмотрения дела в порядке ст.113 ГПК РФ. В соответствии со ст.167 ГПК РФ дело рассмотрено в отсутствие ответчика Гуссалова А.М.

Советским районным судом г.Владикавказ РСО-Алания 03 июня 2015 года постановленоприведённое выше решение, с которым не согласился Гуссалов А.М.

В апелляционной жалобе Гуссалов А.М. просит решение суда отменить и вынести по делу новое решение, которым отказать ИФНС по г.Владикавказ в удовлетворении иска.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются, в частности, физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 этого Кодекса, на праве собственности.

В силу п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 этой статьи.

Ставки земельного налога установлены главой 31 части второй НК РФ, порядок и сроки уплаты налога установлены Решением Собрания представителей г. Владикавказа от 11.11.2005 "О земельном налоге". Налог должен был уплачен налогоплательщиками - физическими лицами, уплачивающими налог на основании налогового уведомления, налог уплачивается до 15 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные судна, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статья 363 НК РФ регламентирует порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по транспортному налогу. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Исходя из положений статьи 400 НK РФ, статьи 1 Закона Российской Федерации N2003-1 от 09 декабря 1991 года "О налогах на имущество физических лиц" (действовавшего на момент принятия оспариваемого решения) налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности па имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Согласно положениям статьи 401 НК РФ, статье 2 Закона, объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, иные здания строения сооружения, помещения.

В силу п.3 ст.396 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу па основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).

В силу п.4 ст.57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Гуссалову A.M. принадлежит на праве собственности земельный участок с кадастровым номером ... , расположенный по адресу: г.Владикавказ, ... Кроме того Гуссалов А.М. на праве собственности владеет нежилым зданием общей площадью ... кв.м в г.Владикавказ, ... , жилым помещением общей площадью ... кв.м в г.Владикавказ, ул. ... , а также двумя транспортными средствами (автомобиль ВАЗ 21 102 с г/н ... и автомобиль ВАЗ 21104 с г/н ... ), которые, так же как и земельный участок, являются объектами налогообложения. Налоги на недвижимое имущество (земля и строения) Гуссаловым А.М. не уплачены за 2011 год и 2012 год, за транспортные средства - за 2012 год.

В связи с неуплатой налога к установленному сроку налоговым органом Гуссалову А.М. были направлены уведомления. Налоговым уведомлением N64702, направленным 30.06.2012 г., предложено оплатить земельный налог за 2011 год в размере ... руб. до 15.11.2012 года. Налоговым уведомлением N396847, направленным ответчику 18.07.2013 г., предложено оплатить земельный налог за 2012 год в размере ... руб. до 15.11.2013 года.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое должно содержать сведения, указанные в п. 4 ст. 69 11К РФ.

Обязанность по уплате налога в предусмотренные законом сроки Гуссалов A.M. не выполнил, в связи с чем налоговым органом выставлено требование N197146 о погашении задолженности до 13.12.2012 г. года, а также требование N306792 по состоянию на 19.11.2013 г. об уплате налога и пени до 13.12.2013 г., которые также остались без исполнения. Однако в установленные в налоговых требованиях сроки задолженность по налогу Гуссаловым А.М. не была уплачена.

Разрешая спор и удовлетворяя требования ИФНС по г.Владикавказ, суд первой инстанции пришел к выводу, что ответчиком не выполнена обязанность по уплате налогов в предъявленном ко взысканию размере, при том, что недоимка по налогам исчислена и выставлена к оплате в налоговых уведомлениях и требованиях, направленных в адрес налогоплательщика, с соблюдением предусмотренных законом порядка и сроков взыскания данных видов налога.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами районного суда в части соблюдения ИФНС по г.Владикавказ сроков обращения в судебные органы за принудительным взысканием задолженности Гуссалова А.М. по налогам.

Согласно п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счёт имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

В соответствии с пунктом 2 той же статьи исковое заявление о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из изложенного следует, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Учитывая, что в направленном ответчику требовании об уплате налога, пеней, штрафа по состоянию на 16.11.2012 года (за 2011 год по земельному налогу и налогу на недвижимость) был установлен срок для погашения задолженности до 13.12.2012 года, право на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу возникло у истца с указанной даты, в связи с чем последним днём для подачи заявления в суд о взыскании с ответчика недоимки по налогу на недвижимость за 2011 год являлось 13.06.2013 года.

Принимая во внимание подачу заявления о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогам мировому судье судебного участка N27 Советского судебного района г.Владикавказ 29.05.2014 года, следует признать, что установленный законом шестимесячный срок был пропущен.

Мировым судьей судебного участка N27 Советского судебного района г.Владикавказ 2 июня 2014 года вынесен судебный приказ о взыскании с ответчика недоимки по налогам, который 23 марта 2015 года отменен определением мирового судьи на основании заявления Гуссалова A.M. С исковым заявлением о взыскании налогов ИФНС по г.Владикавказ обратилась 24 апреля 2014 года.

При таких обстоятельствах, поскольку срок для обращения в суд с иском о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика за 2011 год истекал 13.06.2013 года, а заявление о выдаче судебного приказа было подано мировому судье 29.05.2014 года, то есть с пропуском установленного шестимесячного срока, доказательств своевременного направления заявления о выдаче судебного приказа истцом не представлено, как не представлено и доказательств, подтверждающих наличие уважительных причин, препятствующих истцу обратиться в суд в установленный законом срок, коллегия считает, что суд первой инстанции пришёл к незаконному и необоснованному выводу о наличии оснований к удовлетворению иска в части взыскания налога и пени за 2011 год, в связи с чем коллегия признаёт решение суда от 03 июня 2015 года подлежащим отмене в указанной части с вынесением в этой части нового решения об отказе ИФНС по г.Владикавказ в удовлетворении требований.

С решением Советского районного суда г.Владикавказ РСО-Алания от 06 июня 2015 года в части взыскания с Гуссалова А.М. задолженности по налогам за 2012 год коллегия соглашается, так как материалами дела подтверждается задолженность ответчика по налогам в предъявленном ко взысканию размере, а истцом ИФС г.Владикавказ соблюдены предусмотренные законом порядок и сроки взыскания данных видов налога.

Доводы апелляционной жалобы Гуссалова А.М. о нарушении его права на участие в судебном заседании и незаконности начисления земельного налога за 2011 год в связи с регистрацией его права на земельный участок только в декабре 2011 года не могут быть приняты коллегией, так как противоречат материалам дела.

Ответчик Гуссалов А.М. неоднократно извещался судом первой инстанции о времени и месте рассмотрения дела по месту его регистрации (г.Владикавказ, ул. ... ). Что касается права собственности Гуссалова А.М. на объект налогообложения (земельный участок), то право ответчика на земельный участок с кадастровым номером ... было зарегистрировано в ЕГРП 19 июня 2009 года (Свидетельство N ... ).

В связи со снижением взыскиваемой с ответчика Гуссалова А.М. суммы государственная пошлина, взысканная районным судом с ответчика, должна быть уменьшена в соответствии со ст.333.19 НК РФ.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Верховного Суда РСО-Алания

определила:

решение Советского районного суда г.Владикавказ РСО-Алания от 03 июня 2015 года отменить в части взыскания с Гуссалова А.М. задолженности по налогам, пени за 2011год и госпошлины в сумме ... рублей 50 копеек и вынести в этой части новое решение, которым отказать Межрайонной инспекции ФНС России по г.Владикавказ в удовлетворении иска к Гуссалову А.М. о взыскании с него задолженности по налогам за 2011 год в сумме ... рублей 15 копеек, в том числе: по земельному налогу в размере ... рубль 05 копеек и пени в сумме ... рублей 34 копейки; по налогу на имущество в размере ... рублей 18 копеек и пени в размере ... рубль 58 копеек.

Взыскать с Гуссалова А.М. государственную пошлину в сумме ... рублей в доход бюджета муниципального образования г.Владикавказ.

Решение Советского районного суда г.Владикавказ РСО-Алания от 03 июня 2015 года оставить без изменения в части взыскания с Гуссалова А.М. задолженности по налогам и пени за 2012год в сумме ... рублей 03 копейки, в том числе: по земельному налогу в размере ... рубль 05 копеек и пени в сумме ... рубля 48 копеек; по налогу на имущество в размере ... рублей 18 копеек и пени в размере ... рубль 58 копеек; по транспортному налогу с физических лиц - ... рублей и пени в сумме ... рублей 74 копейки.

Апелляционную жалобу Гуссалова А.М. удовлетворить частично.

Председательствующий Багаева С.В.

Судьи Моргоев Э.Т.

Бесолов В.Г.

Справка: гражданское дело рассмотрено по первой инстанции Советским районным судом г.Владикавказа РСО-Алания под председательством судьи Губакиной Н.В.