Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 06 марта 2017 г. по делу N 33а-4938/2017

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе

председательствующего Смирновой О.В.,

судей Александровой Н.А. и Свистун Т.К.,

при секретаре Богдановой М.Е.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N29 по Республике Башкортостан к Ибрагимову Ш.И. о взыскании задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество с физических лиц и пени

по апелляционной жалобе Ибрагимова Ш.И. на решение Бураевского районного суда Республики Башкортостан от 15 декабря 2016г.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Республики Башкортостан Александровой Н.А., выслушав представителя Ибрагимова Ш.И. - Ибрагимова Б.Ш., поддержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N29 по Республике Башкортостан (далее также Межрайонная ИФНС России N29 по Республике Башкортостан) обратилась в суд с указанным административным иском к Ибрагимову Ш.И., мотивировав, что за Ибрагимовым Ш.И. числится задолженность по транспортному налогу и пени в сумме ... руб., земельному налогу в размере ... руб. и пени в размере ... руб., налогу на имущество физических лиц ... руб. и пени ... руб. Налоговое уведомление и требование об уплате налога не исполнены налогоплательщиком до настоящего времени, в связи с чем просит взыскать с административного ответчика задолженность по транспортному налогу и пени, земельному налогу и пени, налогу на имущество физических лиц и пени в указанном выше размере.

Решением Бураевского районного суда Республики Башкортостан от 15 декабря 2016г. административный иск Межрайонной ИФНС России N29 по Республике Башкортостан удовлетворен: с Ибрагимова Ш.И. в пользу Межрайонной ИФНС России N29 по Республике Башкортостан взыскана задолженность по транспортному налогу и пени в сумме ... руб., земельному налогу в размере ... руб. и пени в размере ... руб., налогу на имущество физических лиц ... руб. и пени ... руб. С Ибрагимова Ш.И. в местный бюджет взыскана государственная пошлина в размере ... руб.

В апелляционной жалобе Ибрагимов Ш.И. просит решение суда отменить, в удовлетворении административного искового заявления отказать. В обоснование доводов апелляционной жалобы ссылается на то, что налоговой инспекцией пропущен срок для обращения в суд с иском о взыскании задолженности.

Ибрагимов Ш.И., представитель административного истца Межрайонной ИФНС России N29 по Республике Башкортостан в судебное заседание апелляционной инстанции не явился, судебная коллегия на основании части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, извещенных надлежащим образом и не явившихся в судебное заседание.

Исследовав материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав объяснения, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из материалов дела, Ибрагимов Ш.И. является плательщиком транспортного и земельного налогов, налога на имущество с физических лиц, за ним числится задолженность в виде неуплаченных сумм пени по транспортному налогу в сумме ... рублей; по земельному налогу за 2011 в сумме ... рублей и пени в сумме ... рублей; по налогу на имущество физических лиц за 2011 год в сумме ... рублей и пени в сумме ... рублей.

Поскольку в установленный срок налоги оплачены не были, налоговым органом административному ответчику выставлены требования: 16.11.2012г. N ... сумма ... руб. со сроком исполнения до 21.12.2012г. (реестр от 23.11.2012 N ... ), 16.05.2013г. N ... сумма ... срок исполнения до 28.06.2013г., 16.05.2013г. N ... сумма ... срок исполнения до 28.06.2013г., 14.10.2015г. N ... сумма ... руб. срок исполнения до 11.12.2015г. (реестр от 23.10.2015г. N ... ), 11.11.2015г. N ... сумма ... руб. срок исполнения до 25.01.2016г. (реестр N ... ).

Ибрагимов Ш.И. в указанный в налоговых требованиях срок не погасил задолженность по уплате налогов, в связи с чем МРИ ФНС России N29 по Республике Башкортостан обратилась к мировому судье судебного участка судебного района Бураевский район Республики Башкортостан с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу и пени.

04 июля 2016 года мировым судьей выдан судебный приказ о взыскании с Ибрагимова Ш.И. задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество с физических лиц и пени.

6 июля 2016 года определением мирового судьи судебного участка судебного района Бураевский район Республики Башкортостан судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника Ибрагимова Ш.И. возражений относительно его исполнения, взыскателю разъяснено, что с данными требованиями он вправе обратиться в суд в порядке административного искового производства.

Разрешая исковые требования административного истца и приходя к выводу об их удовлетворении, суд первой инстанции исходил из того, что срок исполнения самого раннего требования N ... от 16.11.2012г. установлен до 21.12.2012г., следовательно, срок обращения налогового органа в суд истекал 21.06.2016г. Поскольку с заявлением о выдаче судебного приказа МРИ ФНС России N29 по Республике Башкортостан обратилась к мировому судье судебного участка судебного района Бураевский район Республики Башкортостан 20.06.2016г., а после вынесения судом определения об отмене судебного приказа от 6 июля 2016 года налоговый орган обратился в суд 28 октября 2016 года, срок обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением не пропущен.

С данным выводом суда первой инстанции судебная коллегия не может согласиться, так как он не основан на полном и всестороннем исследовании всех обстоятельств дела, правильном применении норм материального права.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Данная обязанность в силу ч. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом - п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 409 НК РФ, направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

На основании п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона N 144-ФЗ от 28 июля 2012 года, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 1500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

4 апреля 2013 года вступил в законную силу Федеральный закон N 20-ФЗ от 4 марта 2013 года "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", которым внесены изменения в абзац 3 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сбора, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Срок исполнения самого раннего требования N ... от 16.11.2012г. об уплате задолженности Ибрагимову Ш.И. установлен до 21.12.2012г., следовательно, исходя из системного толкования положений статей 6.1 и 48 НК РФ, налоговый орган имел право обратиться в суд с иском о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу в срок по 20 июня 2016 года.

Между тем, как следует из поступившего по запросу судебной коллегии реестра переданных мировому судье судебного участка судебного района Бураевский район Республики Башкортостан заявлений МРИ ФНС России N29 по Республике Башкортостан, заявление о выдаче судебного приказа в отношении Ибрагимова Ш.И. передано налоговым органом мировому судье 21 июня 2016 года, то есть по истечении установленного срока со дня исполнения самого раннего требования об уплате налога.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Таким образом, обращение к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа с пропуском установленного ст. 48 Налогового кодекса РФ срока не прервало, по мнению судебной коллегии, течение срока обращения в суд с требованиями о взыскании с Ибрагимова Ш.И. задолженности по транспортному налогу, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, установленного названной правовой нормой. Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством порядка и срока взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Судебная коллегия также отмечает, что исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

При таких обстоятельствах, поскольку на дату обращения 21 июня 2016 года к мировому судье судебного участка судебного района Бураевский район Республики Башкортостан налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание с Ибрагимова Ш.И. задолженности по транспортному налогу и пени в сумме ... руб., земельному налогу в размере ... руб. и пени в размере ... руб., налогу на имущество физических лиц ... руб. и пени ... руб. в связи с пропуском установленного законом срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд первой инстанции ошибочно пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права налоговым органом не представлено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В связи с этим решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием по делу нового решения об отказе в удовлетворении требований административного иска.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

определила:

решение Бураевского районного суда Республики Башкортостан от 15 декабря 2016г. отменить.

Принять по делу новое решение.

Административное исковое заявление у Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N29 по Республике Башкортостан к Ибрагимову Ш.И. о взыскании задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество с физических лиц и пени оставить без удовлетворения.

Председательствующий О.В. Смирнова

Судьи Н.А. Александрова

Т.К. Свистун

Справка: судья Ситник И.А.