Решение Московского городского суда от 20 февраля 2017 г. N 7-1548/17

Судья Московского городского суда Хомякова Т.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по жалобе законного представителя ООО "Инвест Гарант" - генерального директора Шабаршина Р.В. на постановление судьи Пресненского районного суда г. Москвы от 12 декабря 2016 г., которым ООО "Инвест Гарант" признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч. 4 ст. 14.1.1 КоАП РФ, и ему назначено административное наказание в виде административного штрафа в размере ******* в доход государства,

установил:

28 октября 2016 г. в отношении ООО "Инвест Гарант" (далее - Общество) должностным лицом ИФНС N 49 по г. Москвы был составлен протокол об административном правонарушении по ч. 4. ст. 14.1.1 КоАП РФ. Дело передано на рассмотрение в Пресненский районный суд г.Москвы, судьей которого вынесено указанное выше постановление.

На постановление судьи законным представителем ООО "Инвест Гарант" - генеральным директором Шабаршиным Р.В. принесена жалоба, в которой он просит постановление отменить, производство по делу прекратить, ссылаясь на отсутствие в действиях Общества состава вмененного правонарушения, указывая на отсутствие обязанности по предоставлению промежуточной бухгалтерской отчётности; действующие Положение по Бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ *******) обязывает организацию только составлять данный вид отчетности, тогда как п. 52 раздела 11 ПБУ ******* указывает, что предоставление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации, учетной политикой ООО "Инвест Гарант" предусмотрено, что промежуточная бухгалтерская отчетность Обществом составляется ежеквартально; заявитель также указывает, что, несмотря на отсутствие обязанности по предоставлению промежуточной бухгалтерской отчетности, Обществом 29 июля 2016 года в адрес ИНФС N 49 г. Москвы была направлена отчетность по состоянию на 30 июня 2016 года, повторно в адрес налогового органа документы направлялись 02 ноября 2016 года.

Законный представитель ООО "Инвест Гарант" генеральный директор Шабаршин Р.В. в судебное заседание не явился, уполномочил представлять интересы Общества защитников Казимирова С.В., Чамкина А.А., которые в суде второй инстанции доводы, заявленные в жалобе, поддержали в полном объеме.

Представитель ИФНС N 49 г. Москвы Казаринова Н.С., допрошенная в качестве свидетеля, в судебном заседании возражала против удовлетворения жалобы ООО "Инвест Гарант", полагая постановленный судебный акт законным и обоснованным. На вопросы суда апелляционной инстанции пояснила, что в канцелярии ИФНС N 49 г. Москвы действительно был обнаружен почтовый конверт от ООО "Инвест Гарант" с вложением бухгалтерского баланса на 30 июня 2016 года, направленный в адрес налоговой службы 29 июля 2016 года, однако данный документ не был официально зарегистрирован, и его наличие в канцелярии она (Казаринова Н.С.) объяснить не может. Конверт был обнаружен в связи с заявлением ООО "Инвест Гарант" о своевременной отправке бухгалтерских документов.

Копии документов ООО "Инвест Гарант", представленные в судебное заседание представителем ИФНС N 49 по г. Москвы Казариновой Н.С., приобщены к материалам настоящего дела.

Проверив материалы дела, доводы жалобы, выслушав защитников ООО "Инвест Гарант" Казимирова С.В., Чамкина А.А., допросив представителя ИФНС N 49 по г. Москвы Казаринову Н.С., усматриваю основания для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии с ч. 4 ст. 14.1.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях административная ответственность наступает за осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах с грубым нарушением условий, предусмотренных лицензией.

В соответствии п. 4 "Положения о лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 г. N 1130, лицензионными требованиями, предъявляемыми к соискателю лицензии при намерении осуществлять лицензируемый вид деятельности, а также к лицензиату при осуществлении лицензируемого вида деятельности, являются, в том числе и соблюдение лицензиатом требований к организаторам азартных игр, установленных Правительством Российской Федерации в соответствии с частью 15 статьи 6 Федерального закона (пп. "н" пункта 4 Положения о лицензировании).

В соответствии с п. 7 "Положения о лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 г. N 1130, осуществление лицензируемого вида деятельности с грубым нарушением лицензионных требований влечет за собой ответственность, установленную законодательством Российской Федерации. При этом грубым нарушением является невыполнение лицензиатом требований, предусмотренных подпунктом "ж" пункта 4 настоящего Положения, повлекшее за собой последствия, предусмотренные частью 11 статьи 19 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности", либо одного из требований, предусмотренных подпунктом "а" (в части, касающейся требований, установленных частью 3 статьи 8 и частью 3 статьи 14 Федерального закона) и подпунктами "б", "г", "е", "и" - "л" и "н" пункта 4 настоящего Положения.

Привлекая ООО "Инвест Гарант" к административной ответственности ч. 4 ст. 14.1.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях за нарушения требований пп. "н" пункта 4 Положения о лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.11.2011 г. N 1130, судья районного суда сослался на то, что 02 августа 2016 года в 00 час. 01 мин. по адресу: ******* Обществом нарушен п.п. 22, 24 Правил предоставления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.08.2007 N 540, вступившим в законную силу 15 июля 2016 года.

Вместе с тем с таким выводом нижестоящей судебной инстанции нельзя согласиться по следующим основаниям.

Согласно статье 24.1 КоАП РФ задачами производства по делу об административном правонарушении являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом.

В соответствии со статьей 26.1 КоАП РФ в ходе рассмотрения дела об административном правонарушении выяснению подлежат наличие события административного правонарушения, виновность лица в совершении административного правонарушения и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

В соответствии со ст. 1 ФЗ от 29.12.2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ" настоящим Федеральным законом определяются правовые основы государственного регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Российской Федерации и устанавливаются ограничения осуществления данной деятельности в целях защиты нравственности, прав и законных интересов граждан.

Правовое регулирование деятельности по организации и проведению азартных игр согласно положениям ст. 2 ФЗ от 29.12.2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ" осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ, настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов РФ, а также может осуществляться принятыми в соответствии с настоящим Федеральным законом иными нормативными правовыми актами.

Частью 3 статьи 6 Федерального закона Федеральный закон от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что организатор азартных игр обязан предоставлять сведения, необходимые для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр. Состав и порядок предоставления таких сведений устанавливается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с ч. 15 ст. 6 Федерального закона Федеральный закон от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" Правительством Российской Федерации могут быть установлены дополнительные требования к организаторам азартных игр, а также к отчетности организаторов азартных игр, ее составу и порядку представления.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.08.2007 N 540 были утверждены Правила предоставления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр (далее - Правила предоставления организатором игр сведений).

Раздел VII "Дополнительные требования к представлению отчетности организаторами азартных игр" Правил предоставления организатором игр сведений введен Постановлением Правительства РФ от 01.07.2016 N 622, вступившим в законную силу 15 июля 2016 г.

Согласно п. 22 Правил предоставления организатором игр сведений, организатор азартных игр представляет в Министерство финансов Российской Федерации и территориальный налоговый орган по месту нахождения организатора азартных игр годовую и промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее - бухгалтерская (финансовая) отчетность) на бумажном носителе или в форме электронного документа с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети "Интернет".

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организатора азартных игр, представляемая на бумажном носителе, подписывается руководителем организатора азартных игр (иным лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени юридического лица) и заверяется печатью (при наличии печати).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организатора азартных игр, представляемая в форме электронного документа, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организатора азартных игр (иного лица, имеющего право действовать без доверенности от имени юридического лица).

Пунктом 24 Правил установлено, что промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, предусмотренная пунктом 22 настоящих Правил, представляется не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который она составлена.

Постановление м Правительства РФ от 31.01.2017 N 106 "О внесении изменения в Правила представления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр", вступившим в законную силу 11 февраля 2017 года, в пункт 24 Правил внесены изменения, которыми определена периодичность представления промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаторами азартных игр.

Согласно внесенному уточнению промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется за первый квартал, первое полугодие и девять месяцев текущего отчетного года не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который она составлена.

Таким образом, в рамках действующего правового регулирования деятельности по организации и проведению азартных игр, установлена обязанность организатора азартных игр по предоставлению в территориальный налоговый орган по месту своего нахождения промежуточной бухгалтерской отчетности за первый квартал, первое полугодие и девять месяцев текущего отчетного года не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который она составлена.

Как следует из протокола об административном правонарушении, составленным должностном лицом налогового органа, основанием для возбуждения дела об административном правонарушении в отношении ООО "Инвест Гарант" явилось установление факта уклонения Общества от предоставления в срок до 01 августа 2016 года промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчётности за январь-июнь 2016 года.

В соответствии пунктом 4 статьи 13 Федерального закона N 402-ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

В силу пункта 4 статьи 15 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Таким образом, датой окончания отчётного периода - первого полугодия 2016 года является 30 июня 2016 года.

Вместе с тем, обязанность по предоставлению промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности в течении 30 дней по окончании отчетного периода установлена Правилами предоставления организатором игр сведений только 15 июля 2016 год.

Согласно статье 54 Конституции Российской Федерации закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет (часть 1); никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением; если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон (часть 2).

В силу частей 1 и 2 статьи 1.7 КоАП РФ лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании закона, действовавшего во время совершения административного правонарушения. Закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено. Закон, устанавливающий или отягчающий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом ухудшающий положение лица, обратной силы не имеет.

Положениями Раздела VII "Дополнительные требования к представлению отчетности организаторами азартных игр" Правил предоставления организатором игр сведений с 15 июля 2016 г. установлены дополнительные требования к организаторам азартных игр, а также к отчетности организаторов азартных игр, ее составу и порядку представления, усиливающие административную ответственность за осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр.

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, устанавливая административную ответственность, законодатель в рамках имеющейся у него дискреции может по-разному, в зависимости от существа охраняемых общественных отношений, конструировать составы административных правонарушений и их отдельные элементы, включая такой элемент состава административного правонарушения, как объективная сторона, в том числе использовать в указанных целях бланкетный (отсылочный) способ формулирования административно-деликтных норм, что прямо вытекает из взаимосвязанных положений статьи 1.2, пункта 3 части 1 статьи 1.3 и пункта 1 части 1 статьи 1.3.1 КоАП Российской Федерации; применяя бланкетные нормы законодательства об административных правонарушениях, компетентные субъекты (органы, должностные лица) административной юрисдикции обязаны воспринимать и толковать их в неразрывном единстве с регулятивными нормами, непосредственно закрепляющими те или иные правила, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность (постановления от 14 февраля 2013 года N 4-П и от 16 июля 2015 года N 22-П; определения от 21 апреля 2005 года N 122-О, от 19 ноября 2015 года N 2557-О и др.).

Это, в свою очередь, означает, что изменение (пересмотр) правил, несоблюдение которых образует объективную сторону административных правонарушений, предусмотренных бланкетными диспозициями законодательства об административных правонарушениях, не может не оказывать влияния и на оценку противоправности соответствующего деяния, а потому положения части 2 статьи 1.7 КоАП Российской Федерации должны подлежать учету при внесении изменений не только в данный Кодекс и принимаемые в соответствии с ним законы субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях, но и в законы и иные нормативные правовые акты, устанавливающие правила и нормы, за нарушение которых предусмотрено наступление административной ответственности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 декабря 2015 года N 2735-О).

При таких обстоятельствах, вывод судьи районного суда о несоблюдении ООО "Инвест Гарант" дополнительные требований к представлению отчетности организаторами азартных игр, установленных законом с 15 июля 2016 года, а именно: уклонении Общества от предоставления в срок до 01 августа 2016 года промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчётности за январь-июнь 2016 года, не основан на нормах права, так как обратное будет противоречить конституционному принципу, закрепленному ч. 1 ст. 54 Конституции РФ.

Согласно пункту 33.2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 марта 2005 г. N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях", разрешая жалобы на постановления по делам об административных правонарушениях, необходимо учитывать положения части 2 статьи 1.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Поскольку на момент рассмотрения жалобы имеются основания для применения ч. 2 ст. 1.7 КоАП РФ, постановление судьи Пресненского районного суда г. Москвы от 12 декабря 2016 года подлежит отмене. Производство по делу об административном правонарушении подлежит прекращению на основании пункта 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ в связи с отсутствием состава административного правонарушения.

Руководствуясь ст. 30.6 - ст. 30.7 КоАП РФ, суд

решил:

Постановление судьи Пресненского районного суда г. Москвы от 12 декабря 2016 года по делу об административном правонарушении, предусмотренном по ч. 4. ст. 14.1.1 КоАП РФ, в отношении ООО "Инвест Гарант" - отменить, производство по делу об административном правонарушении прекратить на основании пункта 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ в связи с отсутствием состава административного правонарушения.

Судья

Московского городского суда Т.Г. Хомякова