Апелляционное определение СК по административным делам Архангельского областного суда от 08 июня 2017 г. по делу N 33а-2916/2017

Судебная коллегия по административным делам Архангельского областного суда в составе:

председательствующего судьи Верещагина Г.С.,

судей Пыжовой И.А., Рудь Т.Н.,

при секретаре Ткаченко С.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Архангельске 8 июня 2017 года административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение Красноборского районного суда Архангельской области от 1 марта 2017 года, в соответствии с которым административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России N1 по Архангельской области и НАО к Калгановой Н.А. о взыскании недоимки по налогу и пени удовлетворено частично.

Взысканы с Калгановой Н.А. недоимка по земельному налогу за 2014 год в сумме 2713,64 рублей и пени на недоимку по земельному налогу за 2013 год за период с 31.03.2015 по 12.10.2015 в сумме 718,27 рублей и на недоимку по земельному налогу за 2014 год со 02.10.2015 по 12.10.2015 в сумме 8,21 рублей.

Получатель платежа: "данные изъяты"

"данные изъяты" земельный налог с физических лиц;

"данные изъяты" пени по земельному налогу с физических лиц.

Взыскана с Калгановой Н.А. в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 400 рублей.

Заслушав доклад судьи Рудь Т.Н., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - МИФНС России N1) обратилась в суд с административным иском к Калгановой Н.А. о взыскании недоимки по земельному налогу - 6128 рублей и пеней - 2432 рубля 93 копейки.

В обоснование указано, что Калганова Н.А. обязанность по уплате земельного налога за 2014 год в установленный законом срок не исполнила. В связи с просрочкой исполнения обязанности по уплате налога начислены пени.

Административный истец просил о рассмотрении дела без участия своего представителя.

Калганова Н.А. в судебное заседание не явилась, в представленных возражениях исковые требования в части расчета земельного налога и суммы пеней не признала.

Суд принял вышеуказанное решение, с которым не согласилась МИФНС России N1, в поданной апелляционной жалобе ее представитель Шапенкова Ю.Е. просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении требований, удовлетворить иск в полном объеме.

Не согласна с расчетом суда по земельному налогу и пеням на земельный участок с кадастровым N, исходя из кадастровой стоимости в размере 649056 рублей, в соответствии с постановлением Правительства Архангельской области от 18.12.2012 N595-пп.

В возражениях относительно доводов апелляционной жалобы Калганова Н.А. просит решение суда оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

Судом установлено, что Калганова Н.А. является собственником двух земельных участков, расположенных в "адрес": с кадастровым N ( "адрес") и с кадастровым N ( "адрес"), соответственно, является плательщиком земельного налога по этим объектам.

Согласно налоговому уведомлению от 6 мая 2015 года Калганова Н.А. обязана уплатить земельный налог за 2014 год, начисленный по вышеуказанным объектам, в том числе по земельному участку с кадастровым N ( "адрес") в размере 6128 рублей.

Из налогового уведомления усматривается, что налог рассчитан из кадастровой стоимости земельного участка 2451040 рублей и налоговой ставки 1,5%. С данным расчетом Калганова Н.А. не согласна.

Удовлетворяя частично требования о взыскании земельного налога за 2014 год, суд первой инстанции исходил из того, что земельный налог на земельный участок с кадастровым N следует рассчитывать из кадастровой стоимости в размере 649056 рублей по ставке 1,5%, установленной представительным органом местного самоуправления.

Судебная коллегия с данным выводом суда первой инстанции согласна.

Статьей 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По смыслу указанных положений, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства.

Результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Архангельской области утверждены постановлением Правительства Архангельской области от 18 декабря 2012 года N595-пп, опубликованным в газете "Волна" 25 декабря 2012 года N51, на основании проведенной ФГУП "Ростехинвентаризация - Федеральная БТИ" государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Архангельской области по состоянию на 5 июня 2012 года.

Данным постановлением утверждена кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым N в размере 649065 рублей.

Пункт 4 указанного нормативного акта содержит положение о вступлении в силу с 1 января 2013 года, но не ранее дня его официального опубликования.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 3 февраля 2010 года N165-О-О, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Следовательно, нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости объектов недвижимости в той части, в какой они касаются налоговых правоотношений, вступают в силу с учетом требований, предъявляемых Налоговым кодексом Российской Федерации к порядку действия во времени актов законодательства о налогах.

Согласно п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных названной статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, указанные в пунктах 3 и 4 статьи, могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования.

Как следует из п. 4 ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Постановление N595-пп об утверждении кадастровой стоимости объектов недвижимости в целях налогообложения применяется с 1-го числа очередного налогового периода по земельному налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня их официального опубликования, то есть с 1 января 2014 года.

Доводы апелляционной жалобы о применении для расчета земельного налога за 2014 год кадастровой стоимости в размере 2451040 рублей, установленной постановлением Правительства Архангельской области от 8 апреля 2014 года N146-пп "О внесении изменений в результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Архангельской области", не принимаются.

Пунктом 4 постановления N146-пп предусмотрено, что оно вступает в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года, с учетом абзаца второго этого пункта, в соответствии с которым в той части, в какой оно порождает правовые последствия для граждан и организаций как налогоплательщиков, действует во времени в том порядке, который определен в Налоговом кодексе Российской Федерации для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

Постановление N146-пп опубликовано в газете "Волна" N14 от 15 апреля 2014 года.

Указанное постановление в части кадастровой стоимости рассматриваемого земельного участка ухудшает положение налогоплательщика, увеличивая налоговую базу, и согласно ч. 2 ст. 5 НК РФ обратной силы не имеет.

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о применении вышеуказанного постановления в целях налогообложения с 1 января 2015 года.

Таким образом, размер земельного налога за 2014 год с учетом владения в течение двух месяцев по земельному участку с кадастровым N составил 1623 рубля (649056*1,5%:12*2).

Взыскивая земельный налог за 2014 год, исчисленный по земельному участку N в сумме 1091 рублей, суд первой инстанции вышел за пределы заявленных исковых требований, в связи с чем, в части взысканной суммы налога решение подлежит изменению, с ответчика должно быть взыскано 1623 рубля.

Данная сумма налога в указанный в уведомлении срок 1 октября 2015 года не уплачена.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за период с 2 по 12 октября 2015 года подлежат взысканию пени 4 рубля 90 копеек (1623*8,25/300*11/100).

Судебная коллегия согласна с решением суда первой инстанции о взыскании 718 рублей 27 копеек пеней за несвоевременную уплату земельного налога за 2013 год в размере 13326 рублей за период с 31 марта 2015 года по 12 октября 2015 года, согласно приведенному расчету: 13 326 * 8,25/300*196/100.

Также с ответчика подлежат взысканию пени за несвоевременную уплату земельного налога, начисленного за налоговый период 2010 года.

Как следует из выполненного налоговым органом расчета сумм пени, они начислены за период с 31 марта по 17 июля 2015 г. на сумму недоимки по земельному налогу за 2010 год в размере 23351 руб. 16 коп.

Вместе с тем, сумма земельного налога за 2010 год, подлежащая уплате Калгановой Н.А., как собственником земельного участка с кадастровым N, определена вступившим в законную силу решением Красноборского районного суда Архангельской области от 22 декабря 2014 года, составляет 4419 рублей 36 копеек и уплачена Калгановой Н.А. 13 июля 2015 года.

Следовательно, сумма пеней за нарушение административным ответчиком срока уплаты земельного налога за 2010 год составит 127 рублей 61 копейку, начисленных за период с 31 марта по 13 июля 2015 года (105 дней), исходя из следующего расчета: 4419,36 *8,25/300*105/100.

Судом первой инстанции правомерно отказано во взыскании пеней за несвоевременную уплату земельного налога за 2012 год, поскольку налоговым органом утрачено право на взыскание налога за этот налоговый период.

Таким образом, с ответчика подлежит взысканию недоимка по земельному налогу за 2014 год в сумме 1623 рубля, а также пени на недоимку по земельному налогу за 2010 год за период с 31.03.2015 по 13.07.2015 в сумме 127 рублей 61 копейка, за 2013 год за период с 31.03.2015 по 12.10.2015 в сумме 718 рублей 27 копеек, за 2014 год за период с 02.10.2015 по 12.10.2015 в сумме 4 рубля 90 копеек, всего 2473 рубля 78 копеек.

Судом неверно взыскана государственная пошлина в доход федерального бюджета. Из положений пункта 2 статьи 611 Бюджетного кодекса Российской Федерации, суммы государственной пошлины по административным делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями, зачисляются в бюджеты муниципальных районов.

На основании вышеизложенного, решение суда первой инстанции подлежит изменению в части взысканных сумм земельного налога за 2014 год, пеней и зачисления государственной пошлины в соответствующий бюджет с принятием нового решения.

Руководствуясь ст.ст. 309-310 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Красноборского районного суда Архангельской области от 1 марта 2017 года изменить в части взысканной суммы налога и пеней, и указания бюджета, в который взыскана государственная пошлина. Принять новое решение.

Исковые требования Межрайонной ИФНС России N1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к Калгановой Н.А. удовлетворить частично.

Взыскать с Калгановой Н.А. недоимку по земельному налогу за 2014 год в сумме 1623 рубля и пени на недоимку по земельному налогу за 2010 год за период с 31.03.2015 по 13.07.2015 в сумме 127 рублей 61 копейку, за 2013 год за период с 31.03.2015 по 12.10.2015 в сумме 718 рублей 27 копеек, за 2014 год за период с 02.10.2015 по 12.10.2015 в сумме 4 рубля 90 копеек, всего 2473 рубля (Две тысячи четыреста семьдесят три) 78 копеек.

Получатель платежа: "данные изъяты"

"данные изъяты" земельный налог с физических лиц;

"данные изъяты" пени по земельному налогу с физических лиц.

В удовлетворении исковых требований о взыскании с Калгановой Н.А. недоимки по земельному налогу за 2014 год в сумме 4505 рублей и пени на недоимку по земельному налогу за 2010, 2012-2014 годы за период с 31.03.2015 по 12.10.2015 в сумме 1582 рубля 15 копеек отказать.

Взыскать с Калгановой Н.А. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.

Председательствующий Г.С. Верещагин

Судьи И.А. Пыжова

Т.Н. Рудь