Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики - Чувашии от 11 сентября 2017 г. по делу N 33а-4166/2017

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе председательствующего судьи Карлинова С.В.,

судей Смирновой Е.Д., Спиридонова А.Е.,

при секретаре судебного заседания Ивановой Т.Л.

рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению Романова В.В. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары Чувашской Республики о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности,

поступившее по апелляционной жалобе административного истца Романова В.В. на решение Ленинского районного суда г.Чебоксары Чувашской Республики от 25 мая 2017 года, которым в удовлетворении административного иска Романова В.В. о признании решения ИФНС по г.Чебоксары от 26 января 2017 года N о привлечении к налоговой ответственности незаконным отказано.

Заслушав доклад судьи Смирновой Е.Д., судебная коллегия

установила:

Романов В.В. обратился в суд с административным иском о признании незаконным решения ИФНС по г. Чебоксары от 26 января 2017 года N о привлечении к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации, неправильное исчисление и неуплату налога на доходы физических лиц, мотивировав требование тем, что указанным решением он привлечен к ответственности со ссылкой на обязанность по уплате им налога за отчуждение им 1/9 доли в праве общей долевой собственности на квартиру. Между тем на основании п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ он имеет право на получение налогового вычета в сумме, не превышающей 1 млн. рублей. Кроме того указывает, что по 1/3 доле в праве собственности на проданную квартиру ранее принадлежали ФИО 1 и ФИО 2 более трех лет и они освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц и общая сумма доходов, подлежащая налогообложению, составляет 1034000 рублей - 1/3 доля от суммы, за которую была реализована квартира - 3100000 рублей. Следовательно, с учетом налогового вычета налоговая база составляет 34000 рублей, а налог, подлежащий им уплате - 1473 руб. 33 коп.

В судебном заседании представитель административного истца Романова В.В. - ПавловА.Н. заявленное требование поддержал по изложенным основаниям.

Представители административного ответчика ИФНС по г.Чебоксары Данилина Н.В., Белов С.З. административный иск не признали.

Судом вынесено указанное выше решение, которое обжаловано Романовым В.В. по мотиву незаконности.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителя административного ответчика ИФНС по г.Чебоксары Данилиной Н.В., проверив решение суда в соответствии со ст. 308 КАС РФ в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующему.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, по договору купли-продажи от 13 января 2015 года Романов В.В., ФИО 2ФИО 3ФИО 1 именуемые в договоре "Продавец", продали принадлежащую им на праве общей долевой собственности квартиру "адрес" "Покупателю": ФИО 4., ФИО 5., ФИО 6ФИО 7., ФИО 8. по согласованной сторонами стоимости квартиры в размере 3100000 рублей. Квартира принадлежала Романовым на праве общей долевой собственности: 1/9 доли - Романову В.В. на основании свидетельства о праве от 30 декабря 2014 года, 1/3 доли -ФИО 2. на основании свидетельства о праве от 20 марта 2002 года, 1/9 доли -ФИО 3. на основании свидетельства о праве от 30 декабря 2014 года, 4/9 доли - ФИО 1 на основании свидетельства о праве от 30 декабря 2014 года.

В связи с получением дохода от продажи указанной квартиры Романовым В.В. 31 августа 2016 года в Инспекцию ФНС России по г. Чебоксары предоставлена налоговая декларация о доходах за 2015 год и заявлено о применении имущественного налогового вычета в размере стоимости принадлежавшей ему 1/9 доли на сумму 344444 руб. 45 коп.

По итогам проведенной камеральной налоговой проверки данной декларации решением налоговой инспекции от 26 января 2017 года N Романов В.В. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 210 НК РФ - занижение налоговой базы по НДФЛ за 2015 год с начислением налога в размере 30333 рублей, по ст.75 НК РФ - неуплата налога в установленные сроки с начислением пени в размере 2003 руб. 20 коп., п. 1 ст. 122 НК РФ - неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы с начислением штрафа в размере 3033 руб. 30 коп., п. 1 ст. 119 НК РФ - несвоевременное представление налоговой декларации за 2015 год с начислением штрафа в размере 3033 руб. 30 коп.

Оспаривая данное решение инспекции, административный истец указывает о наличии у него права на имущественный налоговый вычет в размере 344444 руб. 45 коп.

Отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции на основании положений подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ пришел к выводу о том, что Романов В.В. имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере, исчисленном пропорционально его доли от 1000000 рублей, то есть в размере 111111 руб. 11 коп. и налоговым органом НДФЛ за 2015 год правомерно начислен в размере 30333 рублей от налоговой базы в размере 233333 руб. 33 коп.

Оснований не соглашаться с данными выводами суда судебная коллегия не находит.

В силу подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.

При этом согласно подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 13 марта 2008 года N 5-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18 И ФИО19", в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий федеральный законодатель закрепил в ст. 220 НК РФ право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты (с 1 января 2007 года) или доли (долей) в них и определилего основания, порядок предоставления и размер. При этом в зависимости от направления движения соответствующего имущества по отношению к налогоплательщику - правообладателю данного имущества различаются имущественный налоговый вычет, предоставляемый в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества, и имущественный налоговый вычет, предоставляемый в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение жилья.

Для случаев продажи объектов жилой недвижимости подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ устанавливает два способа расчета суммы имущественного налогового вычета в зависимости от продолжительности нахождения соответствующего объекта в собственности налогоплательщика.

Если жилое помещение находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет (пяти лет - до 1 января 2005 года), то имущественный налоговый вычет составит сумму, полученную им в налоговом периоде от продажи этого помещения, но не более 1000000 рублей. При более длительном сроке нахождения имущества в собственности налогоплательщика применяется второй способ расчета, согласно которому сумма имущественного налогового вычета признается равной сумме полученного от продажи имущества дохода.

Определяя порядок распределения между совладельцами имущества, находящегося в общей долевой собственности, размера имущественного налогового вычета, положения подпунктов 1 и 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусматривают, что при реализации такого имущества размер имущественного налогового вычета распределяется между его совладельцами пропорционально их доле, а при приобретении имущества в общую долевую собственность - в соответствии с их долей (долями) собственности.

Поскольку доля в праве на объект недвижимости по своим фактическим характеристикам, по своей ценности значительно отличается от не разделенного на доли права на такой же объект, который можно индивидуализировать и определить как самостоятельный объект права собственности, суммы имущественного налогового вычета могут различаться в зависимости от того, что именно продает налогоплательщик - целое жилое помещение, выделенную в нем долю в натуре или его долю в праве общей долевой собственности и, соответственно, за продажу чего он рассчитывает на имущественный налоговый вычет.

Таким образом, право на получение имущественного налогового вычета ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего гражданско-правового договора купли-продажи.

По смыслу приведенных законоположений, имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости, из чего следует, что в случае продажи квартиры, находящейся в общей долевой собственности, он должен быть распределен между совладельцами пропорционально их долям. Возможность выплаты имущественного налогового вычета в полном объеме, т.е. в размере до 1000000 рублей, каждому из совладельцев проданного недвижимого имущества законом не предусмотрена.

В Письме ФНС России от 25 июля 2013 года N ЕД-4-3/13578@ "О порядке предоставления имущественного налогового вычета (в дополнение к Письму ФНС России от 2 ноября 2012 г. N ЕД-4-3/18611@)" также разъяснено, что если квартира, находившаяся в общей долевой собственности трех человек менее трех лет, была продана как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, имущественный налоговый вычет в размере 1000000 рублей распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Принимая во внимание обстоятельства дела и положения приведенных выше правовых норм, учитывая, что квартира "адрес", находившаяся в общей долевой собственности менее трех лет, была продана Романовыми как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, а не была реализована по долям, имущественный налоговый вычет в размере 1000000 рублей распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Доводы апелляционной жалобы, в том числе и о том, что по договору купли-продажи Романов В.В. выступает самостоятельным продавцом своей доли, основанием к отмене решения суда быть не могут, поскольку опровергаются содержанием данного договора, были предметом рассмотрения суда первой инстанции, не опровергают выводов суда и не содержат предусмотренных ст. 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке, поскольку основаны на ошибочном толковании норм права.

Судом полно и всесторонне проверены все юридически значимые по делу обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка и с этой оценкой судебная коллегия согласна.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

апелляционную жалобу Романова В.В. на решение Ленинского районного суда г.Чебоксары Чувашской Республики от 25 мая 2017 года оставить без удовлетворения.

Председательствующий С.В. Карлинов

Судьи: Е.Д. Смирнова

А.Е. Спиридонов