Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 18 декабря 2012 г. N 8-13/11197 О налоговом учете имущества, порядке предоставления налоговой отчетности, начисления транспортного налога, уплаты пени, предоставления имущественного налогового вычета

Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области
от 18 декабря 2012 г. N 8-13/11197

Вопрос 1.

Гражданка приобрела квартиру в другом регионе и оформила регистрацию в данной квартире. В виду того, что квартира расположена на территории, подведомственной иному налоговом органу, должна ли гражданка встать на налоговый учет в этом налоговом органе для получения имущественного налогового вычета?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества, транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в пунктах 1 - 6 и 8 ст. 85 Кодекса, либо на основании заявления физического лица.

Согласно п. 3 ст. 85 Кодекса органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, обязаны сообщать о фактах регистрации в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации.

В соответствии с п. 16 Приказа Минфина РФ от 05.11.2009 N 114н "Об утверждении Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента" постановка на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства, в отношении которого получены сведения о факте регистрации по месту жительства и не состоящего на учете в этом налоговом органе, осуществляется налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения сведений, и в тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) физическому лицу Уведомление о постановке на учет в налоговом органе (форма N 2-3- Учет).

Датой постановки на учет в налоговом органе является дата регистрации физического лица по месту жительства, содержащаяся в сведениях органов, осуществляющих регистрацию.

Таким образом, при смене места жительства физического лица, его постановка на учет по новому адресу будет' осуществлена налоговыми органами самостоятельно на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих регистрацию по месту жительства.

Вопрос 2.

Гражданин регистрирует в Минюсте России общественную организацию. Необходимо ли ставить организацию на налоговый учет, какую налоговую отчетность следует сдавать, что является коммерческой деятельностью общественной организации?

Ответ:

1. Согласно п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, осуществляется

на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - государственный реестр).

Согласно п. 3 Приказа Минюста РФ от 12.11.2010 N 343 "О порядке взаимодействия Министерства юстиции Российской Федерации с Федеральной налоговой службой по вопросам государственной регистрации некоммерческих организаций" (далее - Приказ N 343) внесение в государственный реестр сведений о создании, реорганизации и ликвидации общественных организаций, а также иных предусмотренных федеральными законами сведений о них осуществляется управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее - Управление).

В соответствии с п. 5 Приказа N 343, при поступлении от Минюста России (территориального органа Минюста России) документов для внесения сведений в государственный реестр, Управление в срок не более чем пять рабочих дней со дня получения необходимых сведений и документов, вносит в государственный реестр налогоплательщиков соответствующую запись и не позднее одного рабочего дня, следующего за днем внесения записи в государственный реестр, направляет в Минюст России (территориальный орган Минюста России) с сопроводительным письмом документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр, соответствующую выписку из государственного реестра, а также свидетельство о постановке на учет в налоговом органе вновь созданной некоммерческой организации.

2. Зарегистрированные общественные организации, в случае применения ими общей системы налогообложения, обязаны представлять в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, отчетность по имущественным налогам (транспортный и земельный налоги, налог на имущество организаций в случае наличия у них объектов налогообложения) и бухгалтерскую отчетность, в сроки, установленные законодательством.

В соответствии с п. 1.2. Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 NММВ-7-3/174@ (далее - Порядок) некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций, представляют Декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01), Листа 02, а также Приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении N 4 к Порядку, и Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год (п. 1 ст. 285 Кодекса).

Декларации по налогу на прибыль по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 Кодекса).

По налогу на добавленную стоимость, в соответствии с п. 5 ст. 174 Кодекса, налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается квартал (ст. 163 Кодекса).

Одновременно сообщаем, что пунктом 2 ст. 80 Кодекса, организации, признаваемые налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, не осуществляющие операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляют по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 10.07.2007 N 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения".

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Кроме налоговой отчетности, согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 Кодекса организации обязаны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ), за исключением случаев, когда организации в соответствии с Законом N 129-ФЗ не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года (п.2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ).

Кроме общей системы налогообложения общественные организации вправе перейти на упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Кодекса.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Организации, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 Кодекса. Начиная, с 01.01.2013 г. данный срок будет составлять 30 календарных дней. В этом случае организация вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения налогоплательщики-организации представляют по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 Кодекса).

Налоговым периодом по упрощенной системе налогообложения признается календарный год (ст. 346.19 Кодекса).

Согласно действующего до 01.01.2013 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Данные организации в соответствии с п. 5 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не представляют в налоговые органы бухгалтерскую отчетность.

С 1 января 2013 г. вступает в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ). В соответствии с ч. 1 ст. 6 Закона N 402-

ФЗ, экономические субъекты обязан вести бухгалтерский учет, если иное не установлено Законом N 402-ФЗ.

Перечень лиц, которые могут не вести бухгалтерский учет, установлен ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ. При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не включены в вышеуказанный перечень лиц.

Исходя из этого, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2013 г. должны вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" организации - субъекты малого предпринимательства формируют отчетность по упрощенной системе.

Одновременно сообщаем, что с 1 января 2013 г. на основании пп. 5 п. 1 ст. 23 Кодекса организации должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Вне зависимости от необходимости ведения бухгалтерского учета, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии со ст. 346.24 обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов утверждены Приказом Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".

3. В отношении того, что непосредственно является коммерческой (предпринимательской) деятельностью общественной организации сообщаем, что в налоговом законодательстве отдельно не выделено такое понятие.

На основании п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, при исчислении налогов применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 117 Гражданского кодекса и ст. 37 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" общественные организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Вопрос 3.

Индивидуальный предприниматель не имеет наемных работников. На основании чего он должен отчитываться о среднесписочной численности работников?

Ответ:

В соответствии с п. 3 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Форма сведений о среднесписочной численности работников утверждена Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@. Порядок ее заполнения и представления рекомендован ФНС России в письме от 26.04.2007 NЧД-6-25/353@.

Пунктом 3 ст. 80 Кодекса и Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ "Об утверждении формы сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год" не предусмотрено освобождение налогоплательщиков, у которых отсутствуют наемные работники, от обязанности представления в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников.

Вопрос 4.

ООО "Тополек" реорганизовано путем присоединения к ООО "Луч" и 04.07.2012 исключено из ЕГРЮЛ. Какой порядок представления налоговой отчетности ООО "Тополек"?

Ответ:

В соответствии с п. 2 ст. 58 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при реорганизации в форме присоединения одно или несколько юридических лиц прекращают свою деятельность, а все их права и обязанности передаются юридическому лицу, к которому происходит присоединение.

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ).

Порядок ведения бухгалтерской отчетности в ходе реорганизации юридического лица определен Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44 н (далее - Методические указания).

Согласно п. 9 Методических указаний реорганизуемая организация, прекращающая свою деятельность, составляет заключительную бухгалтерскую отчетность на день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи (о возникших организациях - при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования, о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций - при реорганизации в форме присоединения).

В соответствии с п. 10 Методических указаний, в связи с несовпадением даты передачи имущества и обязательств реорганизуемой организации на основе передаточного акта или разделительного баланса и даты внесения в Реестр соответствующей записи о возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций) в возникающий промежуток времени между этими датами в установленном порядке реорганизуемой организацией составляется и представляется промежуточная и (или) годовая бухгалтерская отчетность.

При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности. При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации (п. 20 Методических указаний).

Исходя из изложенного организации, реорганизуемые путем присоединения, обязаны составить и представить в налоговый орган до момента внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности - промежуточную (годовую) бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, ООО "Тополек" необходимо было предоставить промежуточную бухгалтерскую отчетность за полугодие 2012 года до момента внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности, т.е. до 04.07.2012 года.

Обязанность по представлению у правопреемника - ООО "Луч" бухгалтерской отчетности ООО "Тополек" за полугодие 2012 года отсутствует.

Согласно п.23 Методических указаний за 9 месяцев 2012 г. ООО "Луч" необходимо будет предоставлять бухгалтерскую отчетность со значениями, увеличенными на величину показателей заключительной бухгалтерской отчетности ООО "Тополек".

Вопрос 5.

Будет ли начисляться транспортный налог на моторную лодку массой до 200 кг, и лодочный мотор мощностью 9,8 л.с.?

Ответ:

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса.

Согласно пп.1 п.2 ст. 358 Кодекса, не являются объектами налогообложения транспортным налогом весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил.

В целях администрирования транспортного налога согласно ст. 362 Кодекса сведения о транспортных средствах и лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы, поступают в налоговые органы от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п. 4 ст. 6 Кодекса торгового мореплавания, государственный надзор за маломерными судами, используемыми в некоммерческих целях, осуществляется в порядке, установленным Правительством Российской Федерации.

На основании Постановления Правительства Российской Федерации от 23.12.2004 N 835 "Об утверждении Положения о Государственной инспекции по маломерным судам Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий" государственную регистрацию и учет маломерных судов осуществляет Государственная инспекция по маломерным судам (далее - ГИМС МЧС России).

Согласно п. 2 Приказа МЧС Российской Федерации от 29.06.2005 N 500 "Об утверждении Правил государственной регистрации маломерных судов, поднадзорных Государственной инспекции по маломерным судам Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий" государственной регистрации в ГИМС МЧС России подлежат принадлежащие юридическим и физическим лицам:

- самоходные суда внутреннего плавания и иные плавучие объекты вместимостью менее 80 тонн с главными двигателями мощностью менее 55 киловатт или с подвесными моторами независимо от мощности, водные мотоциклы (гидроциклы) и несамоходные суда вместимостью менее 80 тонн (кроме пассажирских, наливных, военных, прогулочных парусных и спортивных парусных судов, судов смешанного (река-море) плавания, а также принадлежащих физическим лицам гребных лодок грузоподъемностью менее 100 килограммов, байдарок - менее 150 килограммов и надувных безмоторных судов - менее 225 килограммов), эксплуатируемые во внутренних водах;

- прогулочные суда пассажировместимостью не более 12 человек независимо от мощности главных двигателей и вместимости, иные суда и плавучие средства пассажировместимостью не более 12 человек с главными двигателями мощностью менее 55 киловатт или подвесными моторами независимо от мощности, водные мотоциклы (гидроциклы) и несамоходные суда вместимостью менее 80 тонн (кроме пассажирских, грузопассажирских, нефтеналивных, буксирных, военных и спортивных парусных судов), используемые в целях мореплавания.

Таким образом, согласно действующего в настоящее время законодательства, моторные лодки массой до 200 килограмм и лодочным мотором мощностью 9,8 лошадиных сил (7,26 киловатт) подлежат государственной регистрации в ГИМС МЧС России, а лица, на которых они зарегистрированы, признаются плательщиками транспортного налога.

Вопрос 6.

Супруги, находясь в браке в 2006 году приобрели квартиру. Квартира была оформлена на супруга. При разводе в 2012 году квартира перешла супруге по договору о разделе имущества.

Какие налоги надо заплатить в случае продажи квартиры после развода в 2012 году? Как в данной ситуации будет рассчитываться налоговая база для исчисления НДФЛ?

Ответ:

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

Из вопроса следует, что в результате развода и раздела имущества между супругами квартира, приобретенная в 2006 г. в период нахождения в браке и оформленная на супруга, была передана супруге в единоличную собственность. В 2012 г. данная квартира продается.

Согласно ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение вида общей собственности налогоплательщиков не влечет для этих лиц прекращения права собственности на указанное имущество.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участников общей собственности на квартиру является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением вида собственности (то есть перехода ее из совместной собственности в долевую), а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, жилых домов, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира находилась в совместной собственности супругов с 2006 года (независимо от даты передачи супруге прав собственности на квартиру в 2012 году), т.е. более трех лет то доходы от продажи этой квартиры, полученные супругой, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Вопрос 7.

Как заплатить пени по налогу на имущество физических лиц через Интернет? Ответ:

Интернет - сервис "Узнай свою задолженность" на сайте ФНС России (www.nalog.ru) и сайте УФНС России по Новгородской области (www.r53.nalog.ru) предоставляет пользователям возможность осуществлять поиск информации о задолженности по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц (только для физических лиц, граждан РФ) и

распечатать платежный документ (извещение) по форме N ПД (налог), содержащий все необходимые реквизиты для оплаты.

Кроме того налогоплательщики, сформировав список своей задолженности по указанным выше налогам, а также соответствующих пеней, могут тут же провести их оплату.

После выбора в Интернет - сервисе "Узнай свою задолженность" в качестве способа оплаты, например, Интернет-сервис "Сбербанк Онл@йн" информация о платеже будет автоматически переадресована на сайт Сбербанка России. Налогоплательщику достаточно выбрать свой банковский счет, с которого будут списаны денежные средства, и подтвердить платеж. По завершении операции налогоплательщик может распечатать чек, подтверждающий оплату, с кодом транзакции. В настоящее время возможна онлайн - оплата через 9 банков, представленных в Интернет - сервисе "Узнай свою задолженность".

Вопрос 8.

Владелец машины умер в мае 2011 года. Наследство наследниками оформлено в ноябре 2011 года. Будет ли начислен транспортный налог наследникам с мая по ноябрь 2011 года? Ответ:

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

На основании п. 3 ст. 44 Кодекса обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика - физического лица. Задолженность по имущественным налогам умершего лица погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Статьей 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации, регулирующей ответственность наследников по долгам наследодателя, установлено, что каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества.

Согласно п. 4 ст. 57 Кодекса в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

При этом налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (п. 6 ст. 58 Кодекса).

В соответствии со ст. 52 Кодекса налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Таким образом, обязанность физического лица по уплате транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц возникает со дня получения им соответствующего налогового уведомления.

В случае если физическое лицо не исполнило обязанность по уплате транспортного налога в сроки, указанные в налоговом уведомлении, направленном ему в установленном порядке, возникшая задолженность погашается наследниками в соответствии с п. 3 ст. 44 и п. 6 ст. 58 Кодекса в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

При этом налоговое уведомление об уплате указанной задолженности направляется наследнику в случае смерти физического лица, получившего налоговое уведомление и не исполнившего обязанность по уплате указанной в нем суммы налога, налоговый органом при получении им в соответствии с п. 6 ст. 85 Кодекса сообщения о выдаче наследнику свидетельства о праве на наследство.

В случае, если физическим лицом до его смерти не было получено налоговое уведомление на уплату транспортного налога, то при отсутствии его обязанности по уплате этого налога не возникает и задолженность по транспортному налогу у наследников этого умершего физического лица. Т.е., физическое лицо (наследник) признается налогоплательщиком транспортного налога начиная с месяца, в котором на него будет зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения.

Учитывая, что срок уплаты транспортного налога за 2011 год в Новгородской области - не позднее 2 ноября 2012 года (п.5 ст.5 Областного закона от 30.09.2008 N 379-ОЗ "О транспортном налоге") и, соответственно, рассылка налоговых уведомлений на уплату налога, производится налоговыми органами области в период с апреля по август 2012 года, транспортный налог лицам, умершим в 2011 году, не начисляется.

Вопрос 9.

Квартира продается за 1 800 000 руб., находится в собственности менее 3-х лет. В этом же налоговом периоде покупается новая квартира за 3 230 000 руб., где

- 1 800 000 руб. сумма от продажи прежней квартиры;

- 1 000 000 руб. личные сбережения;

- 430 000 руб. ипотека.

По кредитному договору заемщиком является супруг, созаемщиком - супруга. Новая квартира находится в долевой собственности: у супруги 999/1000, у супруга 1/1000 часть. Как предоставляется имущественный налоговый вычет?

Ответ:

1. Согласно положениям пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

В соответствии с п. 1 ст. 229 Кодекса физические лица, получившие доходы от продажи имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом на основании п. 4 ст. 228 Кодекса общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании п. 3 ст. 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с соответствующими документами.

При этом, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В данном случае, при продаже квартиры за 1 800 000 рублей, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 1 000 000 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате, составит 13 % от разницы (1 800 000 руб. - 1 000 000 руб.), либо уменьшить доход, полученный от продажи квартиры 1 800 000 руб. на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода (расходы по приобретению квартиры).

2. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей.

При этом не имеет значение, что является источником финансирования понесенных затрат - личные сбережения граждан либо кредитные средства.

Имущественный налоговый вычет не применяется только в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 Кодекса.

Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Кроме того, согласно нормам п.2 ст. 220 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, направленных:

на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, кем из супругов вносились деньги при его приобретении.

В данном случае, при приобретении квартиры за 3 230 000 руб. в долевую собственность супругами, размер имущественного налогового вычета 2 000 000 руб. распределится между ними в соответствии с долями собственности. В аналогичном порядке подлежат распределению и суммы, направленные на погашение процентов по ипотечному кредиту.

3. Если доход от продажи квартиры получен в том же налоговом периоде, что и произведены расходы на покупку другой квартиры с оформлением права собственности на нее, то налогоплательщик имеет право на получение обоих имущественных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 и 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Сумма дохода, превышающая суммы примененных имущественных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 220 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Таким образом, в случае получения дохода от продажи одной квартиры и покупки другой в одном налоговом периоде налогоплательщик вправе представить в налоговый орган одну декларацию формы 3-НДФЛ. отразив в ней доход от продажи и заявив право на имущественные налоговые вычеты (в связи с продажей одной квартиры и покупкой другой) по приобретению квартиры согласно ст. 220 Кодекса.

На основании приведенных данных расчет по продаже имущества и приобретению новой квартиры производится следующим образом:

(1 800 000 руб. (доход от продажи квартиры) - 1 000 000 руб. (имущественный вычет по пп.1 п. 1 ст. 220 Кодекса)) - (2 000 000 руб. х 0,99) (имущественный вычет по пп.2 п. 1 ст. 220 Кодекса, пропорционально доле собственности) х 13 процентов (ставка налога на доходы физических лиц).

В виду того, что в декларации будут указаны доходы от продажи имущества, декларирование которых имеет предельный срок, в данном случае налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопрос 10.

Какой срок представления налоговой декларации 3-НДФЛ для получения имущественных налоговых вычетов?

Ответ:

Порядок предоставления имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, регулируется пп. 2, пп.3 п. 1 ст. 220 гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц" (далее - Кодекс).

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в отношении доходов, с которых в налоговом периоде (календарном году) налог на доходы физических лиц был фактически уплачен в бюджет по ставке 13 процентов.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, которые оформлены в установленном порядке и подтверждают факт уплаты физическим лицом денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с п. 2 ст. 220 Кодекса имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Вместе с тем, как следует из положений п. 3 ст. 220 Кодекса, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Для получения имущественного налогового вычета у налогового агента налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление, указав в нем наименование, ИНН и КПП организации, фактический и юридический адреса местонахождения налогового агента (либо фамилию, имя, отчество и ИНН индивидуального предпринимателя), а также копии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.

Что касается срока представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, установленного ст. 229 Кодекса (не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным), то указанный срок предусмотрен для налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации. Указанные налогоплательщики, перечислены в ст. 227, 227.1, 228 Кодекса (например, индивидуальные предприниматели, физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежавшего им на праве личной собственности менее 3-х лет и др.). К данным налогоплательщикам за нарушение срока представления налоговой /декларации применяются штрафные санкции в соответствии со ст. 119 Кодекса.

Для физических лиц, заявляющих имущественные налоговые вычеты по расходам на приобретение квартиры, действует ограничение: имущественный вычет не может быть предоставлен ранее того налогового периода, в котором получено свидетельство о праве собственности на приобретенное имущество, либо акт приема - передачи (при строительстве жилья).

Кроме того, согласно п. 6, 7 ст. 78 Кодекса, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Вопрос 11.

Как получить копию свидетельства о присвоении ИНН в случае утери оригинала?

Ответ:

Пунктом 7 ст. 84 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Порядок и условия присвоения, применения,. а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно п. 2.2.1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица при постановке на учет физического лица или учете сведений о физическом лице.

ИНН присваивается на основании заявления физического лица. Для получения документа, подтверждающего присвоение ПНН, физическому лицу необходимо лично обратиться в налоговый орган по месту жительства, представив следующие документы (или отослать их нотариально заверенные копии по почте письмом с описью вложения):

- заполненное заявление по форме N 2-2-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@;

- копию паспорта гражданина РФ или иного документа, удостоверяющего личность;

- копию документа, подтверждающего в установленном законодательством порядке адрес места жительства физического лица в РФ (в случае если копия документа, удостоверяющего личность физического лица, не содержит сведений о таком адресе).

Утеря свидетельства, выданного физическому лицу при постановке на учет, в котором указан идентификационный номер налогоплательщика, не аннулирует сам ИНН. Документ, свидетельствующий о присвоенном ИНН, можно получить повторно, обратившись в налоговый орган по месту регистрации с заявлением по форме N 2-2-Учет и документами, удостоверяющими личность.

Повторная выдача свидетельства осуществляется платно. В соответствии с пп. "а" п. 14 Постановления Правительства РФ от 26.02.2004 N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" сведения, содержащиеся в реестре, предоставляются на платной основе (при условии представления одновременно с запросом документа, подтверждающего оплату) организациям и физическим лицам - при обращении в налоговый орган за повторной выдачей свидетельства о постановке на учет в налоговом органе в случае его утраты. Размер платы в этом случае составляет 200 рублей, а размер платы за срочную выдачу указанного свидетельства - 400 рублей.

Таким образом, для получения повторно документа, свидетельствующего о присвоении ИНН, налогоплательщику следует обратиться с заявлением, документами, удостоверяющими личность и подтверждающими оплату госпошлины, в налоговый орган по месту жительства.

Информационное сообщение

С 29 ноября 2012 года вступила в силу новая редакция пункта 41 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которой с 1 января 2009 года освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц доходы, полученные налогоплательщиком в собственность бесплатно в виде жилого помещения и (или) земельного участка из государственной или муниципальной собственности в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 N 205-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

До внесения изменений в Кодекс указанные доходы подлежали обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

То есть за возвратом суммы уплаченного налогоплательщиком налога с дохода, полученного в виде бесплатно предоставленного в собственность земельного участка из государственной или муниципальной собственности, он должен представить налоговую декларацию за 2009 год по форме 3-НДФЛ до окончания 2012 года.