Письмо Госналогслужбы РФ от 15 января 1998 г. N ВП-6-18/30 "О правовых последствиях отмены Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270"

Указ Президента от 22.12.93 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", принятый в период поэтапной конституционной реформы и имевший силу законодательного акта Российской Федерации, утратил силу в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 15.11.97 N 1233.

Согласно пункту 5 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.96 N 763 "О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти" акты Президента Российской Федерации, имеющие нормативный характер, вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования. Вместе с тем, в актах Президента Российской Федерации может быть установлен другой порядок вступления их в силу.

Таким образом, Указ Президента Российской Федерации от 15.11.97 N 1233 вступил в силу со дня его подписания и соответственно Указ Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 утратил силу с 15 ноября 1997 года.

Отмена ряда положений данного Указа, а именно, подпункта "б" пункта 25, пунктов 29 и 30, имеющих важное значение в налоговой системе Российской Федерации, привела к образованию в налоговом законодательстве не урегулированных нормами права пробелов, что вызвало большое количество вопросов в практической работе государственных налоговых инспекций.

В связи с этим Государственная налоговая служба Российской Федерации разъясняет следующее.

1. Подпунктом "б" пункта 25 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 был введен в качестве федерального налога транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1 процента от их фонда оплаты труда, с включением уплаченных сумм в себестоимость продукции (работ, услуг), средства от взимания которого направлялись в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", определяющим основные принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, транспортный налог не установлен.

Федеральным законом "О федеральном бюджете на 1997 год" транспортный налог предусмотрен в качестве источника формирования бюджетов субъектов Российской Федерации. Однако налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, то есть установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге элементов налогового обязательства (налогоплательщика, объекта и источника налога, единицы налогообложения, налоговой ставки, срока уплаты налога, бюджета или внебюджетного фонда, в который зачисляется налоговый оклад). Указанное подтверждается постановлениями Конституционного Суда Российской Федерации от 18.02.97 N 3-П и от 11.11.97 N 16-П.

Законодательного закрепления элементов обязательства по уплате транспортного налога в связи с отменой Указа в настоящее время нет.

Исходя из изложенного, с 15 ноября 1997 г. законных оснований у налоговых органов для взимания транспортного налога не имеется.

Порядок начисления сумм транспортного налога в период с 01.11.97 по 14.11.97, задолженности по уплате данного налога, а также штрафов и пеней за неисполнение обязанности по его уплате определен в письме Госналогслужбы России от 18.12.97 N СШ-6-07/882, изданным по согласованию с Минфином России.

2. Пунктом 29 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 устанавливалось, что к плательщикам налогов могут применяться меры бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов.

Введение данной нормы обосновывалось тем, что во многих случаях образование недоимки и несвоевременное перечисление платежей в бюджеты вызвано отвлечением средств в дебиторскую задолженность, образовавшуюся по расчетам за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги.

Признание Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 утратившим силу повлекло к тому, что налоговые органы лишились с 15.11.97 права на бесспорное взыскание недоимки по платежам в бюджеты в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, поскольку законодательное закрепление данного положения в настоящее время отсутствует.

При этом инкассовые поручения (распоряжения) налоговых органов на бесспорное взыскание сумм, причитающихся недоимщику по его платежам в бюджеты от его дебитора, выписанные до 15 ноября 1997 г. на основании пункта 29 данного Указа, но неисполненные до указанного срока, подлежат отзыву в установленном порядке.

3. Согласно пункту 30 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 органам Государственной налоговой службы Российской Федерации разрешалось предоставлять отсрочки и рассрочки уплаты штрафов за нарушения налогового законодательства Российской Федерации в тех случаях, когда применение штрафных санкций могло привести к прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.

Реализация установленных данным пунктом Указа норм позволяла финансовым и налоговым органам оперативно принимать меры по реструктуризации недоимки предприятий и организаций, не допуская прекращения деятельности налогоплательщика в тех случаях, когда с помощью предоставления отсрочек и рассрочек по уплате налогов и штрафных санкций возможно в последующем взимание указанных сумм в бюджет. Применение указанных норм также позволяло избежать случаев необоснованного банкротства организаций в тех случаях, когда путем предоставления отсрочек и рассрочек возможно в последующем финансовое оздоровление организации-налогоплательщика.

С 15 ноября 1997 г. органы Государственной налоговой службы Российской Федерации лишились предоставленного им права, так как норма, аналогичная той, которая устанавливалась пунктом 30 Указа, в законодательстве отсутствует.

Действие отсрочек (рассрочек) уплаты штрафных санкций за нарушения налогового законодательства Российской Федерации, предоставленных налоговыми органами до 15.11.97 на основании пункта 30 названного Указа в установленном Госналогслужбой России порядке, не прекращается.

Доведите указанное разъяснение до подведомственных государственных налоговых инспекций.

Государственный советник налоговой службы I ранга

В.А. Павлов