Письмо Государственной налоговой инспекции по Республике Башкортостан от 28 апреля 1998 г. N 28-01/4090 Ответы на вопросы по проблемам налогообложения крупных предприятий

Письмо Государственной налоговой инспекции по Республике
Башкортостан
от 28 апреля 1998 г. N 28-01/4090

Государственная налоговая инспекция по Республике Башкортостан направляет ответы на вопросы по проблемам налогообложения крупных предприятий.

Начальник -

Государственный советник

налоговой службы II ранга

Г.И.Букаев

Налог на прибыль

1. Относятся ли на себестоимость продукции (работ, услуг) следующие затраты:

- замена деревянных опор на железобетонные;

- капитальный ремонт подъездных дорог к станциям и подстанциям (подъезд от основной автомобильной дороги к объекту);

- модернизация коммутаторного оборудования?

Ответ: На основании п.п. 8.4 п.8 часть 1 Инструкции "По заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству" от 03.10.96 г. N 123: "... строительство, сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной, относится к реконструкции действующего предприятия...".

При отнесении затрат по капитальному ремонту, реконструкции и модернизации следует руководствоваться п.2 п.п. "е" "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.03.92 г. N 552 с внесенными изменениями и дополнениями, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.06.95 г. N 627 и от 1.07.95 г. N 661.

2. Просим дать разъяснения по вопросу отнесения затрат на себестоимость по асфальтированию и ремонту асфальтового покрытия территории.

Ответ: При отнесении затрат по асфальтированию (новое асфальтовое покрытие) на себестоимость продукции (работ, услуг) следует руководствоваться п.4 часть 1 Инструкции "По заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству" от 03.10.96 г. N 123.

При отнесении затрат по ремонту асфальтового покрытия территории на себестоимость продукции (работ, услуг) следует руководствоваться п.2 п.п. "е" "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. N 552 с внесенными изменениями и дополнениями утвержденного постановлением Правительства РФ от 26.06.95 г. N 627 и от 1.07.95 г. N 661.

3. Включаются ли в себестоимость затраты, связанные с подготовкой кадров и специалистов не являющихся работниками предприятия, если был заключен договор между учебным заведением, имеющим лицензию, по подготовке специалистов по индивидуальному плану, а так же с физическим лицом, не являющимся работником предприятия, но обязанным после окончания учебного заведения, отработать в течение нескольких лет?

Ответ: Поскольку в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, связанные с ее производством, то в соответствии с п.2 п.п. "к" Положения о составе затрат..." для целей налогообложения в себестоимость должны включаться затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров для данного предприятия.

Таким образом, при наличии договора с учебным заведением, имеющим соответствующую лицензию, а также договора между предприятием и физическим лицом указанные затраты могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг).

В случае, если по окончании учебного заведения физическое лицо не отработало на предприятии оговоренный договором срок, то на сумму затрат, связанных с его подготовкой, следует увеличить налогооблагаемую прибыль.

4. Просим дать разъяснение по вопросу, что считать моментом реализации для уплаты налогов: момент передачи права требования, или момент поступления денежных средств от нового кредитора? Если, предприятие, принявшее учетную политику определения выручки для целей налогообложения по оплате, уступает право требования, возникшее в связи с продажей товаров (работ, услуг), и получает от нового кредитора денежные средства?

Ответ: В соответствии с п.13 Положения "О составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" N 552 от 05.08.92 г. моментом реализации в случае уступки продавцом права требования лицу оплатившему товар (новому кредитору), при методе учетной политики по оплате, является момент оплаты данного товара.

5. Деноминация, проводимая с 1.01.98 г. предусматривает перерасчет цен на товаро-материальные ценности, исходя из нового масштаба цен. На предприятии имеются остатки материалов, оприходованных до 1992 г. и имеющие цены до 10 руб. за единицу. При пересчете, исходя из нового масштаба цен, цены на такие материалы аннулируются. Может ли предприятие пересчитать цены на такие ТМЦ используя свои коэффициенты пересчета?

Ответ: В соответствии с п.4 Порядка пересчета статей бухгалтерского баланса в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.97 г. N 76н, в случае, когда при пересчете (уценке) в результате округления стоимость отдельного инвентарного объекта, наименование запасов и др., оказывается нулевой по состоянию на 1 января 1998 года, то они принимаются к бухгалтерскому учету по условной оценке 1 копейка.

Постановление Правительства Российской Федерации от 18.09.97 г. N 1182 "О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен" не содержит каких-либо разрешительных указаний в части увеличения стоимости, числящихся на момент пересчета отдельных имущественных объектов. В связи с этим дооценка отдельных имущественных объектов, даже если она после пересчета будет составлять 1 копейку (условную оценку), не допускается.

При этом реализация такого товара может быть произведена по рыночным ценам.

6. За счет каких источников оплачивается работа института по разработке предельных норм допустимых выбросов на 1998-2002 гг. (загрязнения окружающей среды)?

Ответ: Отнесение указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552 с изменениями и дополнениями, не предусмотрено.

7. Какие делаются проводки в случае погашения кредиторской задолженности продукцией, отпущенной транзитом по нашему распоряжению нашим дебитором с оформлением последними договора взаимозачета?

По договору два предприятия осуществляют взаимные поставки продукции, периодически оформляются акты взаимозачетов и возможны случаи, когда продукция отгружена в одном отчетном периоде, а акт взаимозачета оформляется в другом отчетном периоде. Когда должна учитываться реализация, если на предприятии применяется учетная политика для целей налогообложения по оплате?

Ответ: Вышеназванные хозяйственные операции представляют собой товарообменную сделку, в результате которой погашаются дебиторская и кредиторская задолженности, образовавшиеся в ходе исполнения обязательств по разным договорам.

Порядок отражения в бухгалтерском учете этих операций в зависимости от принятой учетной политики изложен в письме Минфина РФ от 30.10.92 г. N 16-05/4. Согласно письму факт реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения наступает в момент оприходования продукции, товара от партнера при условии отгрузки продукции (работ, услуг) последнему.

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 12.11.96 г. N 97: "При договоре мены выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами".

Моментом исполнения сделки и для дебитора и для кредитора будет гашение взаимной задолженности путем оформления договоров взаимозачета после отгрузки (получения) товаров по третьему договору.

8. Просим разъяснить применение п. 5 Указа Президента РФ N 1212 от 18.08.96 г. "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей.."?

Ответ: По данному вопросу направлен запрос в Госналогслужбу Российской федерации.

9. Просим дать разъяснение по применению письма МФ РФ от 17.12.96 г. N 16-00-17-163 о включении в себестоимость продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, а именно холодильников, телевизоров, магнитофонов и другой аналогичной техники.

Ответ: Поскольку в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с п.1 "Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. N 552 с внесенными изменениями и дополнениями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 26.06.95 г. N 627 и от 1.07.95 г. N 661, включаются затраты связанные с производством продукции, то для целей налогообложения отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм износа по основным фондам и МБП (телевизоры, холодильники, сервизы и т.п.) правомерно если они установлены:

- холодильники - в столовых, буфетах, медпунктах, комнатах приема пищи;

- телевизоры - в комнатах отдыха, комнатах эмоциональной разгрузки;

- сервизы - если используются в комнатах приема пищи, для обслуживания представителей других предприятий, организаций и учреждений в пределах норматива для исчисления размеров представительских расходов.

10. Должна ли Госналогинспекция по Республике Башкортостан защищать интересы налогоплательщиков при решении споров с территориальными Госналогинспекциями по вопросам порядка расчета, уплаты налога на прибыль в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1.07.95 г. N 660?

Ответ: Поскольку для Госналогинспекций территорий по субъектам Российской Федерации вышестоящей организацией является Госналогслужба Российской Федерации, то все разногласия, возникающие с Госналогинспекциями территорий следует решать на уровне областных территориальных Госналогинспекций по субъектам и Госналогслужбы Российской Федерации.

11. Как быть с налогообложением доходов, полученных от деятельности структурных подразделений в Казахстане?

Конвенция между Правительствами РФ и Республики Казахстан подписана, ратифицирована и вступает в силу с 01.01.98 г.

Ответ: Согласно Ст. 22, 23 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Казахстан "Об устранении двойного налогообложения и предотвращения уклонений от уплаты налогов на доходы и капитал", под капиталом понимается недвижимое и движимое имущество, являющееся собственностью резидента России и находящееся в Казахстане, которое может облагаться налогом в Казахстане. В этом случае устранение двойного налогообложения предусматривается путем вычета из налога, взимаемого с этого резидента в России, суммы налога, уплаченного в Казахстане.

Однако, такой вычет не должен превышать ставку Российского налога, начисленного с налога на доход и капитал в России, в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.

В связи с тем, что Конвенция вступает в силу после ратификации с момента обмена ратификационными грамотами (ратификация Федерального Закона N 74-ФЗ от 28.04.97 г.), ее положения относительно налогов на доходы и имущество применяются для налогообложения, начиная с 1-го января года, следующего за годом, в котором Конвенция вступила в силу (Ст. 28), то есть с 01.01.1998 г.

На порядок исчисления и уплаты налогов на доходы и имущество в 1996, 1997 годах приведенный выше порядок расчета не распространяется.

12. Следует ли включать в состав доходов от внереализационных операций стоимость основных средств, товаров и иного имущества, полученных одним структурным подразделением п/п от другого структурного подразделения, при условии, если они имеют отдельные балансы и расчетные счета?

Ответ: В соответствии с п.6 ст. 2 Закона ГНС РФ от 27.12.91 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в состав доходов от внереализационных операций включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий; средств передаваемых на развитие производственной и непроизводственной базы в пределах одного юридического лица.

13. Каков порядок определения налогооблагаемой прибыли при реализации ценных бумаг ниже себестоимости (продажная цена оказалась ниже себестоимости). Уменьшается ли прибыль, подлежащая налогообложению, на суммы убытка, вызванного их реализацией по ценам ниже остаточных?

Ответ: В соответствии с п.4 ст. 2 Закона ГНС РФ от 27.12.91 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций" отрицательный результат от реализации основных фондов и иного имущества в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Имущество, используемое в хозяйственной деятельности, но не используемое в основной деятельности организации, относится к иному имуществу. В частности, к нему относятся и ценные бумаги для непрофессиональных участников рынка ценных бумаг.

В связи с вышеизложенным, убыток, полученный при реализации ценных бумаг, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

14. Лишится ли предприятие льготы по налогу на прибыль, предусмотренной п.4.1.1 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в ред. изменений и дополнений ГНС РФ N 1 от 22.01.96 г., N 2 от 12.02.96 г., N 3 от 18.03.97 г.) в случае:

а) передачи, введенных в состав основных средств, объектов незавершенного строительства в аренду;

б) внесения в уставный капитал другого акционерного общества закрытого типа,

так как в соответствии с вышеназванной Инструкцией при реализации или безвозмездной передаче (в течение 2-х лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов незавершенного строительства, при приобретении и сооружении которых предприятию были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенного строительства в пределах сумм предоставленной льготы?

Ответ: Согласно пункта 1"а" ст. 6 Закона ГНС РФ от 27.12.91 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пункта 4.1.1. Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по налогу на прибыль, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств, объектов незавершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленной льготы.

В случае передачи, введенных в состав основных средств, объектов незавершенного строительства в аренду сумма предоставленной льготы предприятию сохраняется.

При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал другого акционерного общества право собственности на это имущество переходит новому владельцу. В связи с чем налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством, в пределах сумм предоставленной льготы.

Налог на добавленную стоимость

1. Как применяется НДС при оплате работ казначейскими обязательствами?

Ответ: В соответствии с Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг), в том числе при получении в виде платежного средства ценных бумаг (казначейских обязательств). При этом объектом обложения является вся сумма оборота по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

2. Облагается ли НДС сумма залоговых (гарантийных) взносов, поступающих на расчетный счет и в кассу предприятия?

Ответ: Согласно п.1 ст. 4 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" НДС облагаются суммы авансовых и иных платежей поступившие в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) на счета в учреждениях банка либо в кассу предприятия.

Что касается денежных средств, полученных от клиентов согласно заключенному в соответствии со ст. 339 Гражданского Кодекса РФ договору о залоге, в т.ч. залоговые (гарантийные) взносы, то они НДС не облагаются, реализация имущества сверх цены залогового обязательства облагается в установленном порядке.

При этом залоговые (гарантийные) взносы, использованные на погашение задолженности клиентов или на другие цели, не предусмотренные договором о залоге, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

3. Каковы сроки введения в действие ставок НДС при определении сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет?

Ответ: В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при определении сумм НДС, подлежащих взносу в бюджет, по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через автозаправочные станции (АЗС), к зачету принимаются суммы налога по следующим ставкам:

                                      НДС           СН

     1992 г.                        28%

     1993 г.                        13,5%

     1994 г.                        14,2%         2,1%

     1995 г.                        14,2%         2,1%

     со II кв. 1995 г.              14,3%         1,1%

     с 1.12.95 г.                   13,65%        1,02%

     1996 г.                        13,79%

В соответствии с телеграммой МФ РФ И ГНС РФ от 11 января 1996 года N 04-03-02/ПВ-6-03/16 расчетная ставка НДС по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через АЗС, при определении сумм НДС, принимаемых к зачету с 1 января 1996 года составляет 13,79% от стоимости этих материалов.

4. Кому предоставляется льгота по НДС при экспорте товаров - производителю или посреднику?

Ответ: В соответствии с п. 22 Инструкции ГНС РФ от 11 октября 1995 года N 39 при экспорте товаров через посреднические организации льгота по НДС предоставляется собственнику товаров.

Учитывая изложенное, при поставке предприятиями товаров на экспорт через посреднические организации по договору комиссии или поручения льгота по НДС предоставляется предприятию - собственнику товаров. Комиссионное вознаграждение посреднической организации в этом случае от НДС не освобождается.

В соответствии с Указом Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" (с изменениями и дополнениями) в случае экспорта продукции по договору комиссии или поручения полученная комиссионером (поверенным) выручка (за вычетом комиссионного вознаграждения) должна быть перечислена на счет предприятия-экспортера в течение трех банковских дней.

5. Принимается ли к зачету сумма НДС, если сумма налога не выделена в документах, подтверждающих расходы по оплате проезда к месту служебной командировки и обратно, затраты за пользование в поездках постельными принадлежностями и расходы по найму жилого помещения, при том, что данные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах установленных законодательством норм?

Ответ: Согласно п.19 Раздела IX Инструкции ГНС РФ N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" от 11.10.95 г. (в редакции последующих изменений и дополнений) сумма НДС, оплаченная в составе расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, а также расходов по найму жилого помещения, для возмещения (зачета) из бюджета при исчислении платежей по этому налогу определяется налогоплательщиком самостоятельно по расчетной ставке 16,67% от сумм указанных расходов, в пределах норм, установленных законодательством.

Данный порядок применяется по служебным командировкам только в пределах территории Российской Федерации. Затраты на командировки в государства - участники СНГ учитываются в общеустановленном порядке без выделения по ним сумм налога на добавленную стоимость.

В сумме указанных расходов по ж/д, авиа билетами величина страхового сбора не учитывается.

6. При поступлении оплаты за товары, отгруженные на экспорт до 1.01.97 г., 3.04.97 г., необходимо ли представлять в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт экспорта?

Ответ: Если по поставкам товаров, работ и услуг на экспорт, произведенным с октября 1996 года до вступления в силу Изменений и дополнений N 4 к Инструкции ГНС РФ N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.95 г., в налоговые органы не были представлены документы, подтверждающие законность применения льготы по НДС, их можно было представить до 01.06.97 г.

Согласно Изменений и дополнений N 5 к Инструкции ГНС РФ N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.95 г. возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции, в счет предстоящих поставок которой российским экспортером-производителем этой продукции, работ и услуг получены от иностранного лица 100% авансовые платежи, разрешается производить при представлении в налоговые органы:

- контракта (копии контракта, заверенной в установленном порядке) российского юридического лица-плательщика с иностранными лицами на поставку экспортируемых товаров, работ и услуг, в котором предусмотрены 100% авансовые платежи;

- выписки банка, подтверждающей фактическое поступление 100 процентов авансовых платежей от иностранного лица в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;

- копии грузовой таможенной декларации, заверенной руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта.

7. Предприятие, принявшее учетную политику определения выручки для целей налогообложения по оплате, уступает право требования, возникшие в связи с продажей товаров (работ, услуг), и получает от нового кредитора денежные средства. Что в этом случае считать моментом реализации для уплаты налогов: момент передачи права требования или момент поступления денежных средств от нового кредитора?

Ответ: В соответствии с принятой на предприятии учетной политикой определения выручки для целей налогообложения по мере поступления денежных средств от покупателей на расчетные счета поставщиков товаров, моментом реализации для уплаты налогов является момент поступления денежных средств от нового кредитора.

8. В каком периоде подлежит возмещению из бюджета сумма НДС по ГСМ, расходам, связанным с проездом к месту служебной командировки, расходам по найму жилого помещения, если возмещение подотчетным лицам этих сумм происходит в следующем периоде?

Ответ: Суммы налога на добавленную стоимость по ГСМ, расходам по проезду к месту служебной командировки, расходам по найму жилого помещения подлежат возмещению при предъявлении авансового отчета и документов, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) в том отчетном периоде, когда происходит возмещение расходов подотчетному лицу.

9. В случае списания основных средств (оборудования) пришедших в негодность до их полной амортизации, восстанавливается ли возмещенная сумма НДС при их оплате и постановке на учет?

Ответ: Восстановление НДС из бюджета по основным средствам, который ранее был отнесен к возмещению (возврату) из бюджета по оплаченным и принятым на учет основным средствам, налоговым законодательством не предусмотрено.

10. Предприятие осуществляет оптовую торговлю. При этом с предприятиями-поставщиками рассчитываются простыми векселями.

Когда подлежит возмещению сумма НДС из бюджета:

- в момент выдачи векселя;

- в момент его оплаты?

Ответ: НДС считается фактически уплаченным поставщику при использовании в расчетах за поставку товара векселя (простого и переводного) у индоссата (лица, получившего вексель по индосаменту) - в момент погашения векселя, у индоссанта (лица, передающего вексель по индоссаменту) - в момент передачи его по индоссаменту.

Налог на имущество

1. Относятся ли ценные бумаги, находящиеся в активе общества к имуществу, облагаемому налогом?

Ответ: Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом МФ РФ от 01.11.91 г. N 56 предусмотрен учет вложений в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например акции) на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения". В соответствии с п.п. "а" п.4 разд. 2 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", утвержденная ГНС РФ от 08.06.95 г. N 33 счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" не входит в перечень счетов, отражаемых в активе баланса, остатки по которым входят в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

2. Включается ли в стоимость имущества предприятия для взимания налога на имущество стоимость земли, находящейся в его собственности?

Ответ: Согласно Статьи 10 разд. I Конституции РБ от 24.12.93 г. N ВС-22/15 "...земля, недра, природные богатства, другие ресурсы на территории РБ, а также весь экономический и научно-технический потенциал является исключительно собственностью ее многонационального народа...", то есть государства. В настоящее время предприятиям государство предоставляет землю в пользование или аренду. При этом предприятия являются плательщиками налога на землю или арендной платы.

Земли, находящиеся в пользовании предприятий не имеют стоимостной оценки, на балансе предприятий не учитывается, следовательно, в расчете среднегодовой стоимости имущества земля в стоимостной оценке не участвует и не облагается налогом на имущество.

Подоходный налог с физических лиц

1. Работник предприятия строит дом, начало строительства 1996 г. По заявлению работника в 1996 г. на основании документов, подтверждающих приобретение строительных материалов, была предоставлена льгота по подоходному налогу. В 1997 г. работник снова обращается с заявлением на получение льготы по подоходному налогу за текущий год. При предоставлении льготы и подсчете затрат на строительство, но не более 5000 кратного размера минимальной заработной платы за трехлетний период, учитываются ли расходы за 1996 г. (в связи с изменением Закона "О подоходном налоге с физических лиц")?

Ответ: В соответствии с п.п. "в" п.14 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" N 35 от 29 июня 1995 г. с последующими изменениями и дополнениями совокупный доход физических лиц уменьшается на суммы, направленные в течении отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах 5000 кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год.

При строительстве жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика указанная льгота предоставляется в течение трех календарных лет, начиная с того года, в котором подано заявление об исключении из совокупного дохода указанных расходов.

На сумму расходов по строительству уменьшается совокупный доход того отчетного периода, в котором эти расходы физическим лицом были произведены. В случае, если затраты физического лица на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика в отчетном году превысят его совокупный доход за этот год, то сумма превышения к зачету не принимается.

Исходя из изложенного, при предоставлении льготы в 1997 г., расходы произведенные в 1996 г. к зачету приниматься не будут.

Описанный порядок предоставления льгот застройщикам, покупателям жилья распространяется на отношения, в силу которых названные физические лица приобрели статус застройщиков, покупателей до изменений закона с 21.01.97 г.

2. Выплачиваются ли суточные командированному работнику за один день нахождения в командировке?

Ответ: В соответствии с п.15 Инструкции Минфина СССР, Госкомитета по труду и социальным вопросам СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются. Решает вопрос о возможности ежедневных возвращений из места командировки руководитель предприятия в каждом конкретном случае исходя из дальности расстояния, условий транспортного сообщения, необходимости создания работнику условий для отдыха. Если работник по своему желанию все же остается ночевать в месте командировки, расходы по найму жилого помещения ему могут быть оплачены только при представлении документов об оплате жилья по соответствующим нормам.

При однодневных командировках суточные также не начисляются и не выплачиваются. В случае выплаты суточных при однодневных командировках они подлежат обложению подоходным налогом как выплаченные сверх норм.

3. Предприятие бесплатно выделяет путевки своим работникам в санаторий-профилакторий. Санаторий-профилакторий на летнее время перепрофилируется в санаторий-профилакторий "Мать и дитя", выделяется дополнительная смета, принимается новый персонал, детский врач, воспитатели.

Будет ли бесплатная выдача путевок облагаться подоходным налогом?

Ответ: В соответствии с п.п. "я" п.8 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" N 35 от 29 июня 1995 г. с последующими изменениями и дополнениями в совокупный годовой доход не включаются суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми.

Исходя из изложенного, если санаторий-профилакторий специально предназначен для отдыха родителей с детьми, то оплата предприятием путевок для своих работников и (или) членам их семей в совокупный годовой доход включаться не будет.

4. Какие производятся удержания в случае выплаты предприятием физическому лицу (не предпринимателю) арендной платы гаража. Каким образом отразить эти выплаты в бухгалтерском учете и за счет каких фондов?

Ответ: В соответствии с п.п. "г" п.41 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" N 35 от 29 июня 1995 г. с последующими изменениями и дополнениями в совокупный годовой доход физических лиц включаются суммы, полученные от сдачи в аренду строений, квартир, комнат и т.д., гаражей, автомобилей и другого движимого и недвижимого имущества.

В бухгалтерском учете эти выплаты отражаются следующим образом:

     Гараж арендован в производственных целях:

                 Д-т           К-т

     1.          20,26           70

                  70             68

                  20            69,67

     2.           20             76

                  76            50,51

                  68            50,51

     Гараж арендован не в производственных целях:

     1.          81,88           70

                  70             68

                 81,88         69,67

     2.          81,88           76

                  76            50,51

                  68            50,51

5. Какие производятся удержания в случае выплаты предприятием зарплаты студенту, проходящему преддипломную практику (например в течение 3-х месяцев)?

Ответ: В случае выплаты предприятием зарплаты студенту, проходящему преддипломную практику по заключенным договорам из средств предприятия обложение подоходным налогом производится в общеустановленном порядке.

В соответствии с п.п. "р" п.8 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" N 35 от 29 июня 1995 г. с последующими изменениями и дополнениями в совокупный годовой доход физических лиц не включаются суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, получаемые ими в связи с учебно-производственным процессом. Для целей налогообложения под учебно-производственным процессом понимается выполнение работ, включенных в образовательные программы учебных заведений.

6. Как определяется база для налогообложения подоходным налогом при продаже ценных бумаг (в т.ч. акций) физическими лицами?

Ответ: В соответствии с п.п. "т" п.8 Инструкции Госналогслужбы России "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" N 35 от 29 июня 1995 г. с последующими изменениями и дополнениями в совокупный годовой доход не включаются суммы, получаемые в течение года от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

7. Постановлением КМ РБ изъяты неиспользованные остатки соцстраха по состоянию на 1.07.97 г. В настоящее время по соцстраху перерасход. Приобретены путевки соцстраха, но так как перерасход, предприятие должно отнести на прибыль. Удерживается ли подоходный налог?

Ответ: В соответствии с п.п. я) п.8 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" N 35 от 29 июня 1995 г. в совокупный годовой доход не включаются суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Стоимость путевок, приобретенных за счет других источников, подлежит включению в совокупный годовой доход физических лиц.

Внебюджетные социальные фонды, транспортный налог

1. Производятся ли отчисления во внебюджетные социальные фонды в следующих случаях:

- согласно колдоговора единовременно выплачивается материальная помощь к отпуску в размере 50% средней зарплаты;

- согласно колдоговора ежемесячно выплачивается пособие в связи с выходом на пенсию;

- предприятие оплачивает за родителей учебу студентов?

Ответ: Согласно Перечню выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 7 мая 1997 года N 546, страховые взносы не начисляются только на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, в связи со смертью работника или его близких родственников, а также на материальную помощь, оказываемую в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации. Если выплата материальной помощи производится без учета трудовых показателей, то начисление страховых взносов в Государственный фонд занятости населения, Фонд государственного социального страхования, Республиканский фонд обязательного медицинского страхования не производится.

В соответствии с вышеуказанным Перечнем при выплате единовременного пособия в связи с выходом на пенсию согласно колдоговора начисление страховых взносов не производится, непосредственно при увольнении работника в связи с увольнением на пенсию.

Предприятие производит начисление страховых взносов только в Пенсионный фонд на сумму оплаты за учебу студентов родителям-работникам предприятия по их инициативе. Если оплачивается подготовка и переподготовка работников в учебных заведениях и на курсах повышения квалификации по инициативе работодателя, то суммы, направляемые предприятием на эти цели относятся к расходам, связанным с исполнением работниками трудовых обязанностей и страховые взносы начислять на них не следует.

2. Если средства Фонда социального страхования в настоящее время перерасходованы и приобретенные путевки отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то на их стоимость следует ли начислять взносы в Пенсионный фонд?

Ответ: Взносы в Пенсионный фонд РФ начисляются в общеустановленном порядке.

Фонд поддержки села

1. Почему предприятие, имеющее в своем составе подсобное сельское хозяйство, не может пользоваться предоставленной ему льготой по отчислениям в "Фонд поддержки села" с учетом вложенных средств в развитие этих хозяйств нарастающим итогом с начала года, учитывая сезонный характер работы подсобных хозяйств?

Ответ: Положением "О Государственном внебюджетном Фонде поддержки села Республики Башкортостан", утвержденного постановлением Государственного Собрания Республики Башкортостан от 31.07.96 г. N ГС-153 и Инструкцией "О порядке исчисления взносов и поступления их в Фонд поддержки села Республики Башкортостан", утвержденной постановлением Кабинета Министров Республики Башкортостан от 20.03.95 г. N 97, льгота отдельным плательщикам по полному или частичному освобождению от отчислений взносов в Фонд поддержки села в части средств, вложенных на развитие подсобных сельских хозяйств независимо от сезонного характера работы подсобных хозяйств, не предусмотрена.

П. 5.2 вышеуказанной Инструкции и приложением к ней предусматривается, что расчеты взносов в Фонд поддержки села предоставляются в налоговые органы поквартально, а не нарастающим итогом.

Льготы отдельным налогоплательщикам предоставляются Кабинетом Министров РБ.

По порядку применении штрафных санкций

1. По ряду налогов (плата за воду, налог на приобретение транспортных средств) были сданы в ГНИ дополнительные расчеты после сроков представления квартальных отчетов. Применяются ли штрафные санкции в размере 10% от дополнительной суммы налогов?

Ответ: В соответствии с п.п. "б" ст. 13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" 10 % санкция применяется "... за несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также уплаты налога..."

Представление дополнительных исправленных расчетов является правом налогоплательщика, а не его обязанностью.

Конкретные сроки представления дополнительных расчетов законодательством не установлены. Однако, следует иметь ввиду#, что в соответствии с п.13 Указа Президента РФ от 08.05.96 г. N 685 и п.3 письма ГНС РФ от 28.06.96 г. N ПВ-6-09/450 "О реализации отдельных положений Указа Президента РФ от 08.05.96 г. N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" "... если налогоплательщик самостоятельно и до проверки налоговым органом выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность, в расчеты по налогам и платежам, произвел уплату причитающихся сумм, то допущенные ошибки налоговыми нарушениями не являются".

Ответственность, предусмотренная ст. 13 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" к налогоплательщикам не применяется, в том числе 10% санкция за несвоевременное представление дополнительных расчетов.

Начальник отдела по контролю

за крупными плательщиками налогов в бюджет

А.М.Ханнанов