Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 ноября 2007 г. N 8585/07
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе:
председательствующего - заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Исайчева В.Н.;
членов Президиума: Витрянского В.В., Вышняк Н.Г., Завьяловой Т.В., Иванниковой Н.П., Козловой А.С., Козловой О.А., Нешатаевой Т.Н., Першутова А.Г., Сарбаша С.В., Слесарева В.Л., Тумаркина В.М. -
рассмотрел заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Ломоносовскому району Ленинградской области о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.12.2006 по делу N А56-29835/2006, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2007 и постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.05.2007 по тому же делу.
В заседании приняли участие представители:
от заявителя - Инспекции Федеральной налоговой службы по Ломоносовскому району Ленинградской области - Будыка И.Н., Рухленко А.С.;
от акционерной компании "Энка Иншаат ве Санайи Аноним Ширкети" - Ахметшин Р.И., Гусева Е.Э., Пепеляев С.Г.
Заслушав и обсудив доклад судьи Тумаркина В.М. и объяснения представителей участвующих в деле лиц, Президиум установил следующее.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ломоносовскому району Ленинградской области (далее - инспекция) проведена выездная налоговая проверка акционерной компании "Энка Иншаат ве Санайи Аноним Ширкети" (далее - компания) - организации, созданной в соответствии с законодательством Турецкой Республики, за период с 01.01.2003 по 31.12.2005.
В связи с осуществлением предпринимательской деятельности на строительной площадке в поселке Горелово Ленинградской области компания 20.11.2003 поставлена на налоговый учет в инспекции, в которую представляла в полном объеме отчетность и налоговые декларации, кроме деклараций по налогу на имущество организаций.
По результатам проверки инспекция составила акт от 08.06.2006 N 05-13/23, в котором определила среднегодовую стоимость имущества компании в проверенных отчетных и налоговых периодах, исчислила суммы налога на имущество организаций, и на основании указанного акта приняла решение от 30.06.2006 N 05-13/30 о доначислении компании 811 918 рублей налога на имущество организаций, начислении 260 047 рублей пеней и привлечении к налоговой ответственности в виде взыскания 162 384 рублей штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), за неуплату данного налога и 2070022 рублей штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Кодекса, за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за отчетные и налоговые периоды 2004 года и 2005 года.
Компания обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 30.06.2006 N 05-13/30, а также требований от 05.07.2006 N 65, 66, 2335, 2336 об уплате начисленных сумм налога на имущество организаций, пеней и штрафов.
Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.12.2006 требования компании удовлетворены.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2007 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 24.05.2007 названные судебные акты оставил без изменения.
Разрешая настоящий спор, суды пришли к следующим выводам.
Иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество организаций, если осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.
Условия, при которых постоянное представительство считается образованным, должны определяться единообразно в целях исчисления как налога на прибыль организаций, так и налога на имущество организаций. В соответствии со статьей 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики от 15.12.1997 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" (далее - Соглашение об избежании двойного налогообложения, Соглашение) строительная площадка, строительный, монтажный или сборочный объект образуют постоянное представительство, только если продолжительность связанных с ними работ превышает 18 месяцев.
Компания заключила с закрытым акционерным обществом "Филип Моррис Ижора" контракты от 24.10.2003 N 1588-1 и от 05.03.2004 N 1664-1 на реконструкцию и расширение мощностей фабрики (строительство нового здания, расширение табачного цеха, работы на участках нового строительства). Продолжительность работ на строительной площадке не превысила 18 месяцев. Поскольку осуществление компанией предпринимательской деятельности, связанной с проведением предусмотренных указанными контрактами работ по строительству и реконструкции фабрики, не привело к образованию постоянного представительства, оснований для доначисления инспекцией налога на имущество организаций, начисления пеней и взыскания штрафов не имелось.
В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции и постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций инспекция просит отменить их, ссылаясь на ошибочное толкование и применение судами положений Кодекса и Соглашения, в удовлетворении заявленных компанией требований отказать.
В отзыве на заявление компания просит оставить оспариваемые судебные акты без изменения как соответствующие действующему законодательству.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что обжалуемые судебные акты подлежат отмене, дело - направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.
Соглашение об избежании двойного налогообложения распространяется на налоги на доходы, взимаемые в Российской Федерации и Турецкой Республике.
В качестве налогов на доходы рассматриваются все налоги, взимаемые с общей суммы дохода или с отдельных его элементов, включая доход от отчуждения движимого и недвижимого имущества.
Применительно к Российской Федерации Соглашение распространяется на налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц.
Содержащиеся в Соглашении об избежании двойного налогообложения термины, в том числе термин "постоянное представительство", используются исключительно в целях применения данного Соглашения, которым не охватываются налоги, взимаемые с имущества, находящегося у резидентов Российской Федерации и Турецкой Республики в собственности или на ином праве.
Поэтому при разрешении настоящего спора судам в отношении обложения компании налогом на имущество не следовало использовать содержащиеся в статье 5 Соглашения понятия, раскрывающие термин "постоянное представительство" исключительно для целей данного Соглашения.
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерац
