Решение Арбитражного суда Красноярского края от 14 июля 2005 г. N А33-16004/03-С3 Переплата по налогу на прибыль может возникнуть только по итогам налогового периода - календарного года. Поэтому авансовые платежи по налогу на прибыль засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода и не подлежат возврату на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе с начислением процентов, предусмотренных пунктом 9 указанной статьи

Решение Арбитражного суда Красноярского края от 14 июля 2005 г. N А33-16004/03-С3

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 18 октября 2005 г. N А33-16004/03-С3-Ф02-5097/05-С1 настоящее Решение оставлено без изменения

Судья Арбитражного суда Красноярского края И.А.Раздобреева,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "К." (г.Красноярск)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам (г.Красноярск)

о признании незаконным бездействия налогового органа.

В судебном заседании участвовали:

от заявителя - К., представителя по доверенности от 21.03.2005 N 143.

Протокол настоящего судебного заседания велся судьей И.А.Раздобреевой.

Резолютивная часть решения была объявлена в судебном заседании "02" июня 2005 года. В полном объеме решение изготовлено "14" июля 2005 года.

Открытое акционерное общество "К." (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Дивногорску (далее - инспекция) о признании незаконными действий налогового органа по несвоевременному возврату излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 108033 руб. и обязании инспекции вернуть из бюджета излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 108033 руб. с начислением процентов в сумме 22 854, 4 руб.

Решением по делу от 10.03.2004 г. в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 21.06.2004 г. решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Постановлением суда кассационной инстанции от 12.10.2004 г. решение от 10.03.2004 г., постановление апелляционной инстанции от 21.06.2004 г. отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении общество заявило об изменении предмета требований и просило признать незаконным бездействие налогового органа по невозврату процентов в размере 21 484, 84 руб. за нарушение сроков возврата излишне уплаченного налога и обязании вернуть из бюджета проценты за нарушение сроков возврата излишне уплаченного налога, в размере 21 484, 84 руб. Заявление принято судом в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением от 21.02.2005 г. по делу произведена замена ответчика - инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г.Дивногорску на межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 22 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам в связи с реорганизацией.

Заявитель в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении и дополнительных пояснениях.

Ответчик, извещенный надлежащим образом о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, заявил о рассмотрении дела без его участия.

При рассмотрении настоящего дела судом установлено:

общество письмами от 04.08.2003 г. NN 318н-20/1528 и 318н-20/1548 обратилось в инспекцию с заявлениями о возврате переплаты по налогу на прибыль по состоянию на 29.07.2003 г. по подразделениям Теплосеть и ЦЭС РЭС-1 в части бюджета субъекта - в сумме 456793 руб., в части местного бюджета - в сумме 108033 руб. Указанные заявления получены инспекцией 11.08.2003 г. согласно почтовому уведомлению N 60886.

В связи с невозвратом налога в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок общество направило инспекции требования от 06.10.2003 г. NN 318н-20/2022, 318н-20/2021 об уплате процентов, в т.ч. в части бюджета субъекта - 3332, 86 руб. за период с 11.09.2003 г. по 01.10.2003 г., в части местного бюджета - 1436, 78 руб. за период с 12.09.2003 г. по 30.09.2003 г.

Платежными поручениями от 02.12.2003 г. N 3697, от 02.12.2003 г. N 3699, от 03.12.2003 г. N 3583, от 04.12.2003 г. N 3636 обществу возвращен налог на прибыль в части бюджета субъекта в сумме 456792, 93 руб.

Переплата по налогу образовалась, по мнению общества, из следующих сумм:

подразделение Теплосеть (местный бюджет)

- 217000 руб. - уплачено пл. поручением N 23757 от 17.04.2001 г.,

- 144000 руб. - начислено за 2001 г.,

- 73000 руб. - переплата по состоянию на 01.01.2002 г.,

- 45000 руб. - аванс за 1 кв. 2002 г.,

- 22000 руб. - сумма налога к уменьшению за 2001 г.,

- 40684 руб. - сумма к уменьшению за 1 квартал 2002 г.,

- 4316 руб. - аванс за 2 кв. 2002 г.,

- 3862 руб. - налог по базе переходного периода,

- 3566 руб. - налог по базе переходного периода,

- 8632 руб. - сумма к уменьшению за 1 полугодие 2002 г.

Итого - переплата по состоянию на 01.01.2003 г. составила 86184 руб.

- 17240 руб. - сумма налога к уплате по результатам 7 месяцев 2003 г.,

- 7816 руб. - уплачено за апрель (фактически - сумма налога по базе переходного периода)

Итого - переплата по состоянию на 01.08.2003 г. - 76760 руб. При этом переплата по налогу на 01.01.2003 г. составила 72673 руб., переплата по базе переходного периода за 2003 г. - 3729 руб.

подразделение ЦЭС РЭС-1 (местный бюджет)

- 147000 руб. - перечислено пл. поручением N 23757 от 17.04.2001 г.,

- 122000 руб. - начислен налог за 2001 г.,

- 25000 руб. переплата по состоянию на 01.01.2002 г.,

- минус зачет на сумму 293 руб.,

- 37000 руб. - аванс за 1 кв. 2002 г.,

- 19000 руб. - сумма налога к уменьшению за 2001 г.,

- 32869 руб. - сумма налога к уменьшению за 1 квартал 2002 г.,

- 4131 руб. - аванс за 2 кв. 2002 г.,

- 8262 руб. - сумма налога к уменьшению за 1 полугодие 2002 г.,

- 3021 руб. - налог по базе переходного периода,

- 2828 руб. - налог по базе переходного периода,

Итого - переплата по состоянию на 01.01.2003 г. составила 41546 руб.

- 11673 руб. - сумма налога к уплате за 7 месяцев 2003 г. (в счет уплаты зачтено 1440 руб. налога за уборку территории, остальная часть зачтена за счет переплаты).

Итого - переплата по состоянию на 01.08.1003 г. - 31273 руб.

подразделение Теплосеть (бюджет субъекта)

- 29555 руб. - переплата по состоянию на 01.01.2003 г.,

- 196875 руб. - начислено налога к уплате за 1 квартал 2003 г.,

- 56661 руб. - начислено по базе переходного периода за апрель 2003 г.,

- 196875 руб. - аванс за 2 квартал 2003 г.,

- 29629 руб. - уменьшено по базе переходного периода за май 2003 г.

- 308436 руб. - сумма к уменьшению за 1 полугодие 2003 г.,

- 20634 руб. начислено по базе переходного периода за июль 2003 г.

- оплачено в 2003 г. 421346, 27 руб.

Итого - переплата на 01.08.2003 г. - 317921, 27 руб. При этом переплата по налогу составила 29555 руб., переплата по авансовым платежам составила 261334, 27 руб.

подразделение ЦЭС РЭС-1(бюджет субъекта)

- 17473 руб. - переплата по состоянию на 01.01.2003 г.,

- 107242 руб. - начислено налога к уплате за 1 квартал 2003 г.,

- 30865 руб. - начислено по базе переходного периода за апрель 2003 г.,

- 107242 руб. - аванс за 2 квартал 2003 г.,

- 16140 руб. - начислено к уменьшению по базе переходного периода за май 2003 г.,

- 153598 руб. - сумма налога к уменьшению за 2 квартал 2003 г.,

- 14726 руб. - сумма налога по базе переходного периода за июль 2003 г.

- оплачено в 2003 г. 211735, 7 руб.

Итого - переплата по состоянию на 01.08.2003 г. - 138872 руб. При этом переплата по авансовым платежам составила 115988, 7 руб., по базе переходного периода 5410 руб.

Как следует из материалов дела, по состоянию на дату подачи заявления (12.08.2003 г.) у общества имелась также недоимка по текущим платежам в сумме 2817, 4 руб. по пене в бюджет субъекта, 36151, 44 руб. - по налогам и пене в местный бюджет, и по подразделению "Теплосеть" - недоимка по пене в бюджет субъекта по налогу на имущество в сумме 71488 руб. Для разбивки переплаты, сложившейся у налогоплательщика, по предложению налогового органа обществом было представлено письмо с распределением сумм по стационарным местам, находящимся на территории г.Дивногорска, от 28.11.2003 г. N 318н-20/2524. По результатам рассмотрения данного письма указанные суммы недоимки были зачтены налоговым органом в полном объеме.

Как пояснил представитель заявителя в судебном заседании, излишне уплаченный налог в настоящее время зачтен в счет уплаты текущих платежей, в связи с чем общество изменило свои требования.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам:

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пункту 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Из статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со статьей 55 Налогового кодекса Российской Федерации под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Согласно статье 285 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

В силу статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль. Сумма налога на прибыль подлежит уплате по итогам налогового периода, авансовые платежи то итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Таким образом, переплата по налогу на прибыль может возникнуть только по итогам налогового периода - календарного года. Поэтому авансовые платежи по налогу на прибыль засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода и не подлежат возврату на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе с начислением процентов, предусмотренных пунктом 9 указанной статьи.

Сумма процентов, начисленная на переплату по авансовым платежам, составляет 12972, 25 руб. Требования общества в указанной части удовлетворению не подлежат.

В остальной части требования общества подлежат удовлетворению. Переплата по налогу на прибыль, в т.ч. по подразделению Теплосеть в части местного бюджета в сумме 76402 руб., в части бюджета субъекта переплата по налогу составила 29555 руб. По подразделению ЦЭС переплата в местный бюджет по налогу составила 31273 руб., в бюджет субъекта - 22883 руб. Указанные суммы подтверждены обществом декларациями по налогу на прибыль, расчетами налога от фактической прибыли по предприятиям, в состав которых входят территориально-обособленные структурные подразделения, платежными поручениями на перечисление сумм налога, а также лицевыми карточками. Указанные обстоятельства налоговым органом не опровергнуты.

Проценты, начисленные за несвоевременный возврат налога составляют 7179, 45 руб., за несвоевременный возврат налога по базе переходного периода - 1333, 14 руб. в указанной части требования общества подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края решил:

1. Заявление удовлетворить частично.

Признать незаконным бездействие межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам, выразившееся в невозврате процентов в сумме 8512 руб. 59 коп. за нарушение сроков возврата излишне уплаченного налога.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 22 по Красноярскому краю, Таймырскому (Долгано-Ненецкому) и Эвенкийскому автономным округам возвратить открытому акционерному обществу "К." из бюджета проценты в размере 8512 руб. 59 коп.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

2. Возвратить открытому акционерному обществу "К." из федерального бюджета 500 руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению от 29.10.2003 N 50713.

Разъяснить, что настоящее решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Красноярского края.

Судья

И.А.Раздобреева