Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 30 июня 2004 г. N Ф04/3562-1131/А45-2004 Судебными актами первых инстанций заявленные требования о признании недействительным решения налогового органа правомерно удовлетворены, поскольку налогоплательщиком соблюдены все условия для подтверждения права на применение налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ, и у налоговой инспекции не было правовых оснований для отказа в возмещении ему заявленной суммы НДС, а также предложения доплатить не полностью уплаченный налог (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 30 июня 2004 г. N Ф04/3562-1131/А45-2004
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Гостиница Новосибирск" (далее - ОАО "Гостиница Новосибирск") обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г.Новосибирска (далее - налоговая инспекция) от 14.11.2003 N 202/13 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Свои требования заявитель мотивировал тем, что имеет право на вычет налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченного поставщику, независимо от того, что оплата произведена за счет заемных средств и до погашения займа.

Решением от 28.01.2004 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 24.03.2004 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит состоявшиеся по делу решение и постановление апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

ОАО "Гостиница Новосибирск" в отзыве на кассационную жалобу считает принятые по делу судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО "Гостиница Новосибирск" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды за период с 01.01.2000 по 31.12.2002.

В ходе проверки установлено нарушение законодательства о налогах и сборах, выразившееся в занижении налогооблагаемой базы для исчисления НДС за проверяемый период в результате неправомерного применения вычетов и завышения сумм налога, подлежащих возмещению из бюджета.

По результатам проверки составлен акт от 29.10.2003 N 202/13 и вынесено решение от 14.11.2003 N 202/13 о привлечении ОАО "Гостиница Новосибирск" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 269, 8 тысяч рублей за неполную уплату налога в результате неправомерных действий, выразившихся в неправомерном предъявлении НДС к вычету из бюджета без фактической оплаты поставщику.

Несогласие с указанным решением налоговой инспекции послужило основанием для обращения ОАО "Гостиница Новосибирск" с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Арбитражный суд Новосибирской области, удовлетворив заявленные ОАО "Гостиница Новосибирск" требования, принял законное и обоснованное решение.

Арбитражный суд, удовлетворяя требования заявителя, исходил из того, что налогоплательщиком соблюдены все условия для подтверждения права на применение налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. У налоговой инспекции не было правовых оснований для отказа в возмещении ему заявленной суммы НДС, а также предложения доплатить не полностью уплаченный налог.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условием приобретения права на налоговые вычеты является уплата налогоплательщиком в составе покупной цены сумм НДС поставщикам товаров (работ, услуг).

Согласно разъяснениям, содержащимся в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 N 3-П, под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа денежные средства передаются в собственность заемщика.

Как установлено судом, подтверждается материалами дела, все условия, необходимые в силу статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации для предъявления суммы налога к вычету, заявителем были соблюдены. Кроме того, налоговой инспекцией не оспаривается, что оплата заявителем товаров (работ, услуг) производилась не только из заемных средств, так как в спорный период на расчетный счет заявителя поступали и другие денежные средства.

То обстоятельство, что денежные средства, перечисленные ОАО "Гостиница Новосибирск" в оплату товара (работ, услуг), являются заемными не может служить основанием для отказа налогоплательщику в вычете уплаченного им поставщику НДС, поскольку они признаются собственным имуществом налогоплательщика и нормы налогового законодательства не ставят возникновение права налогоплательщика на вычет налоговых сумм в зависимость от источника получения им денежных средств, направленных в последствии на уплату налога. Более того, нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на возмещение НДС, уплаченного поставщикам за счет заемных средств, не связывается с погашением займов.

Доводы заявителя жалобы о неправильном применении судом норм материального права кассационной инстанцией отклоняются как основанные на ошибочном их толковании налоговым органом.

Таким образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция постановила:

решение от 28.01.2004 и постановление апелляционной инстанции от 24.03.2004 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-22007/03-СА20/835 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.