Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 января 2005 г. N Ф04-9072/2004(7160-А03-19) Сумма ЕСН, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), при этом сумма вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Поскольку по окончании налогового периода налогоплательщиком занижена сумма подлежащего уплате ЕСН, что повлекло возникновение задолженности, общество правомерно привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога (извлечение) (отменено)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 25 января 2005 г. N Ф04-9072/2004(7160-А03-19)
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 сентября 2005 г. N 4486/05 настоящее постановление отменено

Межрайонная инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к открытому акционерному обществу "Барнаульский станкостроительный завод" (далее - ОАО "Барнаульский станкостроительный завод") о взыскании штрафа в сумме 1 706 382 руб., примененного на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением суда первой инстанции от 10.09.2004 с ОАО "Барнаульский станкостроительный завод" взысканы налоговые санкции в сумме 200 000 руб. В удовлетворении остальной части требований Инспекции отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ОАО "Барнаульский станкостроительный завод" просит отменить судебный акт и принять решение об отказе в удовлетворении требований Инспекции в полном объеме.

По мнению налогоплательщика, арбитражный суд неправильно применил статьи 106 и 243 Налогового кодекса Российской Федерации и не применил подлежащую применению в рассматриваемых правоотношениях статью 111 Налогового кодекса Российской Федерации.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая решения суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить обжалуемый ОАО "Барнаульский станкостроительный завод" судебный акт без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции изучил материалы дела, проверил правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировал доводы сторон и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год Инспекцией принято решение N 43 от 03.06.2004 о привлечении ОАО "Барнаульский станкостроительный завод" к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 1 706 382 руб., примененного в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Этим же решением ОАО "Барнаульский станкостроительный завод" предложено уплатить единый социальный налог в сумме 8 531 912,42 руб. и пени в сумме 285 250,78 руб.

Исследовав материалы дела, суд первой инстанции установил, что за указанный период ОАО "Барнаульский станкостроительный завод" начислены страховые взносы в сумме 11 293 105 руб. 50коп., из которых фактически уплачено 2 761 193 руб. 08 коп.

При наличии задолженности по страховым взносам в размере 8 531 912 руб.42 коп.

ОАО "Барнаульский станкостроительный завод" произвело налоговый вычет в сумме начисленных страховых взносов - 11 293 105руб.5Окоп., за что привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принимая решение об удовлетворении заявления Инспекции о взыскании налоговых санкций, суд первой инстанции исходил из того, что в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Из абзаца 4 пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что занижением суммы единого социального налога, подлежащего к уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Следовательно, налоговый вычет должен быть равен сумме уплаченных страховых взносов. Если примененный налоговый вычет превышает сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то это признается занижением единого социального налога. В случае, если же сумма фактически уплаченных страховых взносов превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку по окончании налогового периода налогоплательщиком занижена сумма подлежащего уплате единого социального налога, что повлекло возникновение задолженности в сумме 8 531912,42 руб., открытое акционерное общество "Барнаульский станкостроительный завод" правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции постановил:

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 10.09.2004 по делу N А03-9766/04-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.