2. Предварительные мероприятия перед составлением разделительного баланса

2. Предварительные мероприятия перед составлением разделительного баланса

При проведении реорганизации необходимо использовать максимально достоверную учетную базу. В целях формирования достоверных учетных данных необходимо осуществить подготовительные мероприятия для формирования разделительного баланса.

До формирования разделительного баланса необходимо провести различные мероприятия, в том числе связанные с выявлением всего имущества, имущественных прав и обязательств реорганизуемого Общество,# в том числе спорных, в целях получения максимально полного баланса реорганизуемого общества на отчетную дату, поскольку именно этот баланс и станет исходным для формирования разделительного баланса.

К таким мероприятиям относятся:

- полная инвентаризация имущества, включая имущественные права и обязательства общества;

- составление пакета документов разделительного баланса;

- урегулирование налоговых вопросов;

- завершение процесса государственной регистрации имущественных и иных прав.

Проведение инвентаризации

Общество при реорганизации обязано провести инвентаризацию имущества и обязательств (п. 2 ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете"). Инвентаризация должна проводиться в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49). Результаты инвентаризации оформляются с использованием типовых форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.

После принятия решения о подготовке к реорганизации, издается приказ на бланке типовой формы N ИНВ-22 и регистрируется в Журнале учета и контроля за выполнением приказов (форма N ИНВ-23). Приказ содержит указание о причине и сроках проведения инвентаризации, составе инвентаризационной комиссии, перечне объектов, подлежащих инвентаризации, и другие необходимые сведения.

По каждому виду имущества и обязательств оформляются отдельные унифицированные формы:

- по основным средствам - форма N ИНВ-1;

- по нематериальным активам - форма N ИНВ-1а;

- по товарно-материальным ценностям - форма N ИНВ-3;

- по расходам будущих периодов - форма N ИНВ-11 и т.д.

При выявлении отклонений учетных данных от фактических по каждому виду имущества и обязательств составляются сличительные ведомости (формы N ИНВ-18, ИНВ-19) и оформляется сводная Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26). На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. То есть инвентаризации подлежат также имущество и обязательства, отражаемые на забалансовых счетах учета, в том числе бланки строгой отчетности.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и учетными данными отражаются на счетах бухгалтерского учета. В результате работы инвентаризационной комиссии должна быть сформирована бухгалтерская документация, учетные данные которой полностью соответствуют фактическому наличию имущества и обязательств на дату реорганизации.

К проведению инвентаризации имущества кроме специалистов бухгалтерии привлекаются технические специалисты. Каждому объекту, который подлежит инвентаризации, присваивается код вида деятельности и код выделяемого общества. Если объект используется в нескольких видах (направлениях) деятельности и обществах, ему при инвентаризации присваивается соответствующее количество кодов.

Бухгалтерии исполнительного аппарата и подразделений Общества формируют отчетность о проведенной инвентаризации, в которой указывается принадлежность имущества к виду (видам) деятельности.

Инвентаризация активов включает выполнение следующих работ:

- проверка наличия актива;

- определение направлений использования актива;

- присвоение кодов видов деятельности и иных кодов, которые указываются в других разделах настоящего Положения.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится по состоянию на последнюю отчетную дату квартала и проводится как в подразделениях, так и в исполнительном аппарате Общество. При этом задолженности, как и в случае инвентаризации активов, относятся по возможности к одному или нескольким выделяемым обществам. При невозможности отнести задолженность к одному или нескольким конкретным выделяемым обществам ее необходимо классифицировать как общесистемную. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности включает выполнение следующих работ:

- установление суммы задолженности по дебиторам или кредиторам по конкретным договорам;

- фиксирование даты возникновения дебиторской/кредиторской задолженности;

- оценка сроков погашения;

- определение способа погашения дебиторской/кредиторской задолженности;

- распределение задолженности по видам деятельности;

- документальное оформление результатов.

Кроме отнесения кредиторской и дебиторской задолженности к одному или нескольким выделяемым обществам (либо классификации ее как неделимой), в ходе инвентаризации задолженности делятся на группы в зависимости от сроков погашения.

Так кредиторская задолженность в процессе инвентаризации делится на следующие группы:

- неделимая кредиторская задолженность

- делимая кредиторская задолженность

- урегулированная кредиторская задолженность

- кредиторская задолженность по исполнительным листам

- текущая кредиторская задолженность

- просроченная неурегулированная кредиторская задолженность

- кредиторская задолженность, подлежащая списанию

Применительно к дебиторской задолженности следует также выявить следующие виды задолженности:

- абонентная дебиторская задолженность

- прочая дебиторская задолженность

- реструктуризированная дебиторская задолженность

- просроченная неурегулированная дебиторская задолженность

- текущая дебиторская задолженность

- дебиторская задолженность, подлежащая списанию.

В дальнейшем по завершении инвентаризации ее данные должны актуализироваться вплоть до даты общего собрания акционеров. То есть, Общество должно отслеживать все изменения данных инвентаризации с даты проведения инвентаризации и до даты общего собрания акционеров для включения их в разделительный баланс.

3. Налоговые мероприятия

При взаимодействии с