Решение Читинского областного суда от 18 июня 2003 г. N 3-34-2003 Часть 1 статьи 2 Закона Читинской области от 23 октября 2002 года N 412-ЗЧО "О транспортном налоге" признана противоречащей федеральному законодательству и недействующей со дня принятия Закона, в части срока предоставления декларации, поскольку обязывает налогоплательщиков произвести исчисление налога авансом, исходя из предполагаемых налоговой базы и данных о транспортных средствах, и произвести его уплату до окончания налогового периода (извлечение)

Решение Читинского областного суда
от 18 июня 2003 г. N 3-34-2003
(извлечение)

23 октября 2002 года Читинской областной Думой был принят Закон Читинской области N 412-ЗЧО "О транспортном налоге", Закон опубликован в газете "Забайкальский Рабочий" N 222 от 23 ноября 2002 года.

Частью 1 статьи 2 Закона предусмотрено, что налогоплательщики - организации самостоятельно исчисляют сумму налога и представляют в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 30 марта года налогового периода.

Одновременно частью 3 ст. 2 того же закона предусмотрено, что уплата налога производится один раз в год, в соответствии с поданными налоговыми декларациями в 10-дневный срок по истечении срока предоставления налоговой декларации.

Заявитель просит признать недействующей ч. 1 ст. 2 Закона Читинской области, поскольку предоставление декларации до 30 марта года налогового периода с учетом последующей уплаты налога в течение 10 дней, т.е. не позднее 10 апреля года налогового периода, свидетельствуют об уплате налога авансом, т.е. до истечения налогового периода, что, как считает заявитель, противоречит ст.ст. 52-54, 55, 58 и 356, 358-360 Налогового кодекса РФ.

В судебном заседании представитель ФГУП "Забайкальская железная дорога" Иванов С.В. заявленные требования поддержал.

Представители Читинской - областной Думы Денисюк К.А. и Администрации Читинской области Семенов Д.А., не оспаривая того, что в соответствии с Законом Читинской области налогоплательщики-организации должны уплатить транспортный налог не позднее 10 апреля года налогового периода, не усматривают в этом нарушений федерального законодательства. Они ссылаются на то, что порядок уплаты налога в соответствии с федеральным законодательством определяет субъект, срок предоставления декларации, считают они, относится к порядку уплаты налога.

Изучив материалы дела, проанализировав объяснения представителей Читинской областной Думы и Администрации Читинской области, показания свидетелей Шестакова А.М. и Ламако Н.В., выслушав заключение прокурора Кандаковой Л.Ю. об удовлетворении заявленных требований, суд находит требования ФГУП "Забайкальская железная дорога" обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. "и" ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов. В связи с чем в силу ч. 5 ст. 76 Конституции Российской Федерации принятые по этим вопросам законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральному законодательству.

Транспортный налог в силу п.п. "ж" п. 1 ст. 20 Федерального Закона "Об основах налоговой системы Российской Федерации" и ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации отнесен к числу региональных налогов.

Согласно ст.ст. 12 и 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъекта РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта.

В общей части Налогового кодекса РФ определено, что при установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъекта определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога и формы отчетности (ст. 12 НК РФ). Иные элементы налогообложения регионального налога устанавливаются Налоговым кодексом РФ.

В силу ст. 17 НК РФ к иным элементам следует отнести: объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, порядок исчисления налога.

Во исполнение общих условий - установления и введения регионального налога ст. 356 НК РФ определен порядок установления и введения транспортного налога, ст.ст. 357, 362 НК РФ определены налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период, исходные налоговые ставки, порядок исчисления налога.

При этом закреплено, что налоговые ставки определяет субъект, данные в законе налоговые ставки могут быть увеличены либо уменьшены, но не более, чем в 5 раз (ст. 36 НК РФ), что отвечает требованиям по региональным налогам, предусмотренным ст. 12 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 363 НК РФ уплата налога производится налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены Законами субъектов.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган налоговую декларацию в срок, установленный законами субъекта (ч. 2 ст. 363 НК РФ).

Таким образом, на федеральном уровне законодательно закреплено, что порядок и сроки уплаты налога определяет субъект Российской Федерации, вводя в субъекте транспортный налог, он же определяет налоговую ставку в пределах, допустимых федеральным законодательством.

Законом Читинской области N 412-ЗЧО от 23 октября 2002 года "О транспортном налоге" с 1 января 2003 года введен в действие транспортный налог; статьей 1 Закона определены налоговые ставки; статья 2 Закона закрепила "Порядок и срок уплаты".

Исходя из наименования статей, субъект обоснованно разрешает вопросы, отнесенные к его компетенции.

Однако, анализ содержания текста ст. 2 свидетельствует о следующем:

По смыслу ст. 2 Закона Читинской области налогоплательщики-организации, самостоятельно исчислив за год налог на имеющиеся у них в наличии транспортные средства, обязаны исчислить налог за налоговый год, не позднее 30 марта текущего налогового года представить в налоговый орган налоговую декларацию и не позднее 10 апреля этого же года уплатить налог.

Таким образом законодательно закреплена обязанность организаций произвести авансом уплату всего налога до окончания налогового периода.

В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога., подлежащего уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются налоговые платежи.

Статьей 360 НК РФ налоговым периодом для транспортного налога признается календарный год. В силу ст. 12 НК РФ субъект Российской Федерации, вводя транспортный налог, не вправе изменять налоговый период.

Порядок исчисления налога, как один из элементов налогообложения, также определен на федеральном уровне (ст.ст. 52, 54, 362 НК РФ), согласно которым налогоплательщики-организации самостоятельно определяют сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Таким образом, анализ ст.ст. 52, 53, 54, 55, 356-362 Налогового кодекса РФ свидетельствуют о том, что налог может быть исчислен налогоплательщиками - организациями лишь по окончании налогового периода.

Министерство по налогам и сборам Приказом N БГ-3-21/М77 утвердило Методические рекомендации по применению главы 28 НК РФ "Транспортный налог". Согласно п. 28 Методических рекомендаций налогоплательщики самостоятельно исчисляют налог по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, при этом исчисление налога производится с учетом количества месяцев, в течении которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщике в налоговом периоде.

Закон Читинской области обязывает налогоплательщиков произвести исчисление налога авансом, исходя из предполагаемых налоговой базы и данных о транспортных средствах, и произвести его уплату до окончания налогового периода, что не отвечает требованиям налогового законодательства.

Таким образом, Законом Читинской области необоснованно возложена обязанность на налогоплательщиков - организации исчислить сумму налога и представить декларацию за полный год до окончания налогового периода, что с учетом ч. 3 ст. 2 ЗЧО повлечет и оплату налога авансом.

Толкование ч. 1 ст. 2 ЗЧО возможно лишь в системе с ч. 3 ст. 2, поскольку ч. 3 ст. 2, являясь отсылочной нормой, связывает срок уплаты налога со сроком представления декларации, возлагая тем самым обязанность на организации не только предоставить до окончания налогового периода налоговую декларацию, но и произвести уплату налога.

Нельзя согласиться с доводами Читинской областной Думы и Администрации области о том, что Закон Читинской области предполагает авансовые платежи в счет транспортного налога, и это допустимо в рамках федерального законодательства.

В ч. 3 ст. 2 ЗЧО речь идет об уплате налога (а не о внесении платы), уплата носит разовый характер, сумма уплаты исчисляется по правилам уплаты налога.

Не состоятельны доводы представителей Денисюк К.А. и Семенова Д.А. и в том, что спорный вопрос охватывается понятием порядок уплаты, в этом вопросе субъект самостоятелен.

Самостоятельно установленный Законом субъекта порядок уплаты не должен быть определен в форме, допускающей нарушения других норм налогового законодательства. Кроме того, возложив обязанность исчислить налог и предоставить декларацию до 30 марта года налогового периода, а в дальнейшем обязав произвести уплату налога до 10 апреля этого года, фактически Закон Читинской области закрепил уплату транспортного налога до окончания налогового периода, что не отвечает требованиям налогового законодательства. На 30 марта, т.е. до истечения налогового периода налогоплательщики - организации не обладают реальными исходными данными для исчисления налогов за год налогового периода.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194-199, 252, 253 ГПК РФ, суд решил:

Признать противоречащей федеральному законодательству и недействующей со дня принятия Закона ч. 1 ст. 2 Закона Читинской области N 412-ЗЧО от 24 октября 2002 года "О транспортном налоге" в части срока предоставления декларации.

Сообщение о принятом решении опубликовать в газете "Забайкальский Рабочий".

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Российской Федерации в 10-дневный срок.