Письмо Управления МНС РФ по Волгоградской области от 12 марта 2003 г. N 22-1-15/588-И878 "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

Управление налогообложения малого бизнеса, рассмотрев ваш запрос, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъектов Федерации организациями и индивидуальными предпринимателями в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно статье 346.27 Кодекса розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

Таким образом, в целях применения положений главы 26.3 Кодекса, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)) через объекты стационарной торговой сети как имеющие, так и не имеющие торговые залы (магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, киоски и т.п.), а также через объекты нестационарной торговой сети (торговля с лотков, автомобилей и т.п.), независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных у них товаров, признаются розничными продавцами и подлежат в установленном порядке переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный (безналичный) расчет, осуществляемые налогоплательщиками на основе договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ), относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В аналогичном порядке облагаются и результаты предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой налогоплательщиками с использованием безналичных форм расчетов.

Исходя из вышеизложенного, организации в части реализации товара за наличный расчет по договорам розничной купли-продажи являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а в части реализации товара за безналичный расчет должны производить уплату всех видов налогов в общеустановленном порядке.

При этом согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса.

Исходя из этого следует, что многопрофильные организации при осуществлении на территории субъектов Российской Федерации каких-либо видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с региональным законодательством (в данном случае розничной торговли), не вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 Кодекса, по всем осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности, в том числе и не подлежащим переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Одновременное применение налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения не допускается.

Одновременно с этим Управление сообщает, что согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Учитывая, что понятие розничной торговли определено в статье 346.27 Кодекса, в целях применения единого налога на вмененный доход налогоплательщикам следует руководствоваться нормами вышеуказанной статьи Кодекса, а не определениями розничной торговли, предусмотренными в других нормативных правовых актах.

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, предназначен для статистической классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них и не может быть использован в части определения розничной торговли в целях применения единого налога на вмененный доход.

В указанных целях не может быть использован также и Государственный стандарт "Торговля. Термины и определения ГОСТ Р 51303-99", утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 11.08.1999 N 242-ст, так как термины, установленные данным Стандартом, обязательны для применения во всех видах документации и литературы (в области торговли), входящих в сферу работ по стандартизации и (или) использующих результаты этих работ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. В то же время указанные организации должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

В соответствии с требованиями, установленными главой 26.2 Кодекса, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и налога, на основании Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Таким образом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут только вышеуказанный налоговый учет и учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Разработка нормативных правовых актов, предусматривающих упрощение ведения бухгалтерского учета при переходе на упрощенную систему налогообложения, а также снижения стоимости пошлины и других сборов при регистрации юридического лица, не входит в компетенцию налоговых органов.

Для разработки и принятия вышеуказанных нормативных правовых актов налогоплательщикам следует обратиться к лицам и органам, наделенным правом законодательной инициативы, которые указаны в статье 104 Конституции Российской Федерации от 12 декабря 1993 года.

Начальник Управления -

государственный советник

налоговой службы Российской

Федерации I ранга

А.Н.Мельниченко