Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22 марта 2005 г. N Ф08-848/05-340А "К вычету можно принять не всю сумму налога, указанную в счете-фактуре поставщика встречного товара, а только в пределах суммы, рассчитанной исходя из балансовой стоимости своего товара" (извлечение)

ООО "Золотые росы" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Белая Калитва (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным решения налоговой инспекции от 19.05.04 N 55 в части доначисления 86 800 рублей НДС, 50 959 рублей 37 копеек пени по НДС, 18 912 рублей 60 копеек штрафа по НДС, 528 рублей штрафа по налогу с продаж; признании недействительными требования от 26.05.04 N 2482 в части 86 800 рублей НДС и 50 959 рублей 37 копеек пени по НДС, требования от 26.05.04 N 2483 в части 21 151 рубля штрафа по НДС и 528 рублей штрафа по налогу с продаж (уточненные требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 02.11.04 решение налоговой инспекции от 19.05.04 N 55 признано незаконным в части доначисления 15 644 рублей 30 копеек НДС, приходящейся на данную сумму налога пени, 18 623 рублей 04 копеек штрафа по НДС, 528 рублей штрафа по налогу с продаж; требование от 26.05.04 N 2482 признано недействительным в части 15 644 рублей 30 копеек НДС и приходящейся на данную сумму налога пени, требование от 26.05.04 N 2483 в части 18 623 рублей 04 копеек штрафа по НДС и 528 рублей штрафа по налогу с продаж.

Судебный акт мотивирован тем, что общество правомерно применило налоговый вычет по ставке 20 процентов при встречной реализации своей продукции, облагаемой по ставке 10 процентов, исходя из балансовой стоимости этого имущества.

В апелляционном порядке решение суда не проверялось.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит решение суда от 02.11.04 отменить в части признания незаконным решения налоговой инспекции от 19.05.04 N 55 в части доначисления 15 644 рублей 30 копеек НДС, пени и штрафа на данную сумму в размере 3 128 рублей 86 копеек и в удовлетворении требований общества в этой части отказать.

По мнению подателя жалобы, суд неправильно применил пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации; при использовании обществом собственного имущества (зерна), облагаемого НДС по ставке 10 процентов, в расчетах за приобретенные товары, подлежащие налогообложению НДС по ставке 20 процентов, к налоговому вычету принимается НДС в размере, соответствующем налоговой ставке 10 процентов, исходя из балансовой стоимости переданного зерна.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Изучив доводы кассационной жалобы, материалы дела, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросу соблюдения налогового законодательства за период 2001 - 2002 г. По итогам проверки составлен акт от 23.04.04 N 51, по которому 19.05.04 налоговая инспекция приняла решение N 55, которым, в том числе доначислила обществу 37 511 рублей НДС, соответствующие пеню и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению налоговой инспекции, в нарушение пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при использовании в расчетах с ОАО "Белокалитвинскхлебопродукт", ООО "Агросервис-2000", предпринимателем без образования юридического лица Андреевым Л.П. за приобретенные товары собственного имущества (зерна), облагаемого по ставке 10 процентов, налогоплательщик неправомерно предъявил к вычету НДС, соответствующий ставке 20 процентов .

Налоговая инспекция начислила НДС в размере складывающейся разницы в применяемых ставках обмениваемой продукции по приобретенному в режиме бартера товару, против чего возражает общество.

Как видно из материалов дела, общество признало, что оно неверно исчисляло налог не из балансовой стоимости переданного в обмен имущества. Произведя исчисление НДС исходя из балансовой стоимости, общество согласилось с обоснованностью доначисления налоговой инспекцией 21 866 рублей 95 копеек НДС и оспорило только доначисление НДС, исходя из позиции, что балансовая стоимость имущества должна быть обложена налогом по ставке 20 процентов. Суд, поддерживая в указанной части общество, сослался на то, что источником для возмещения сумм налога на добавленную стоимость будут являться не денежные средства, уплаченные обществом от собственной реализации в размере 10 процентов, а налог, уплаченный в бюджет продавцом товара по ставке 20 процентов.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Принимая решение, суд не учел следующее.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации. Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату им сумм налога.

В силу пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Из постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.01 N 3-П следует, что под фактически уплаченными поставщикам суммами налога подразумеваются реально понесенные налогоплательщиком затраты (в форме отчуждения части имущества в пользу поставщика) на оплату начисленных поставщиком сумм налога.

Таким образом, сумма НДС может предъявляться к вычету только при условии, что налогоплательщик понес какие-либо затраты либо в форме прямой уплаты денежных средств, либо в форме отчуждения имущества. При этом пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы налога исчисляются исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты.

Иными словами, к вычету можно принять не всю сумму налога, указанную в счете-фактуре поставщика встречного товара, а только в пределах суммы, рассчитанной исходя из балансовой стоимости своего товара. При этом величина вычета не может превышать сумму налога, которую начислила по товарообменной операции сама организация (т.е. балансовую стоимость своего товара необходимо умножать на ставку НДС, по которой этот товар облагается, и только на эту сумму заявить вычет).

Следовательно, вывод суда о том, что общество правомерно применило налоговый вычет по ставке 20 процентов при встречной реализации своей продукции по ставке 10 процентов, исходя из балансовой стоимости имущества, является неправильным.

При указанных обстоятельствах, решение суда от 02.11.04 подлежит отмене в части признания незаконным решения налоговой инспекции от 19.05.04 N 55 в части доначисления 15 644 рублей 30 копеек НДС, пени и штрафа на данную сумму в размере 3 128 рублей 86 копеек. Дело необходимо направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда для проверки правильности суммы начисления НДС. При этом необходимо установить балансовую стоимость передаваемого обществом в обмен товара, ставку налога, по которой этот товар облагается. и сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета.

В остальной части решение суда не обжалуется.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 02.11.04 Арбитражного суда Ростовской области по делу N А53-11246/2004-С6-44 отменить в части признания незаконным решения налоговой инспекции от 19.05.04 N 55 в части доначисления 15 644 рублей 30 копеек НДС, пени и штрафа на данную сумму в размере 3 128 рублей 86 копеек и в указанной части дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.