Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29 марта 2005 г. N Ф08-247/05-402А "В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата" (извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 марта 2006 г. N Ф08-851/06-376А

ООО "Ликеро-водочный завод "Эльбрус"" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Кабардино-Балкарской Республике (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения от 20.08.04 N 141 в части привлечения к ответственности в виде взыскания 490 900 рублей штрафа за неуплату акциза на водку и доначисления 183 300 рублей НДС, 2 566 800 рублей акциза на водку с начислением 128 420 рублей пеней (с учетом уточнения требований). Налоговая инспекция предъявила встречное требование о взыскании 490 900 рублей штрафа.

Решением суда от 15.11.04 требования общества удовлетворены, налоговой инспекции во взыскании штрафа отказано. Судебный акт мотивирован тем, что перевод долга на иного должника не означает погашение задолженности перед кредитором, зачет встречных требований приравнивается к оплате товара и включенного в его цену акциза. Поэтому следует считать, что налогоплательщик имеет право на вычеты по акцизам.

В апелляционном порядке решение суда не проверялось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда, ссылаясь на то, что суммы акциза не могут быть признаны уплаченными при прекращении гражданско-правового обязательства сторон путем зачета. Ссылки на Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.01 N 3-П неправомерны.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, считает, что кассационная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная проверка общества, на основании которой составлен акт от 19.07.04, зафиксировавший нарушения, и принято решение от 20.08.04 N 141. Согласно решению общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 490 900 рублей по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату акциза, ему доначислены 2 566 800 рублей акциза на водку, 183 300 рублей НДС, 128 400 рублей пени за неуплату акциза на водку.

Решение мотивировано тем, что вычет по акцизу на водку применен без расчетных документов, на основании поставки продукции третьему лицу и последующего зачета на сумму 2 566 800 рублей. НДС в сумме 183 300 рублей не был поставлен обществом к уплате в бюджет после уступки права требования.

Согласно статье 200 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 главы 22 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Статья 201 Кодекса предусматривает порядок применения налоговых вычетов. Пунктом 1 данной статьи установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1 - 4 статьи 200 Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Согласно статье 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок исчисления НДС установлен в статье 166 Кодекса. Пункты 1, 2 и 3 указанной статьи предусматривают следующее. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 данной статьи. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Статья 167 Кодекса, устанавливает, что в целях главы 21 Кодекса момент определения налоговой базы зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

Для того, чтобы проверить обоснованность требований налогоплательщика, суду необходимо исследовать документы первичного бухгалтерского и налогового учета, что вытекает также из требований статей 64 - 71, 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Вывод суда об обоснованности требований общества сделан по неполно исследованным обстоятельствам. В материалах дела отсутствуют счета-фактуры, накладные и иные документы, подтверждающие хозяйственные операции, по которым произведены начисления. Отсутствуют платежные поручения, указанные в акте проверки, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и акцизы, документы по отгрузке и получению подакцизной продукции, в том числе по фирме ООО "Мадиафарм", данные лицевого счета налогоплательщика по сроку уплаты доначисленных налогов.

При таких обстоятельствах решение суда нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение. При новом рассмотрении суду необходимо истребовать у сторон документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, по которым произведены доначисления (приказ по учетной политике, договоры, накладные, счета-фактуры, расчетные документы и т.п.), налоговые декларации, оценить и исследовать представленные доказательства и принять законное и обоснованное решение.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 15.11.04 по делу N А20-9446/2004 отменить, дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.