Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 ноября 2005 г. N Ф08-5407/05-2137А "Жилищно-строительный кооператив не является плательщиком налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, так как не занимается предпринимательской деятельностью, а получаемые им денежные средства являются паевыми взносами, направляемыми на строительство жилого фонда с целью удовлетворения потребности членов кооператива в жилье" (извлечение)

Жилищно-строительный кооператив "Союз" (далее - кооператив) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее - налоговая инспекция) от 02.02.04 N 5.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Карачаево-Черкесской Республике обратилась с встречным исковым заявлением о взыскании штрафных санкций в размере 650 100 рублей.

Решением арбитражного суда Карачаево-Черкесской республики от 25.08.05 решение налоговой инспекции от 02.02.05 N 5 признано недействительным, в удовлетворении иска о взыскании сумм штрафных санкций налоговой инспекции отказано.

Судебный акт мотивирован тем, что жилищно-строительный кооператив не занимался предпринимательской деятельностью, доходов не получал, а полученные денежные средства от кооператива "Виктория" были направлены на выплату паев участникам кооператива, которые вышли из его состава, следовательно, у него отсутствовала налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась налоговая инспекция с кассационной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт.

По мнению заявителя жалобы, судом необоснованно применены нормы пункта 3 статьи 39 и не применены положения пункта 1 статьи 146 и пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации, кроме этого судом не исследован вопрос о доначислении штрафа за непредставление декларации по единому социальному налогу.

В отзыве на кассационную жалобу кооператив указывает на законность и обоснованность решения, вынесенного судом первой инстанции, так как кооператив за счет полученных денежных средств выплатил паевые взносы, внесенные пайщиками, вышедшими из состава кооператива.

В судебном заседании председатель кооператива пояснила, что денежные средства, полученные от жилищного кооператива "Виктория" являлись компенсацией затрат, понесенных участниками кооператива в ходе строительства дома, часть полученных денежных средств была направлена на выплату паев участникам кооператива, вышедшим из его состава, оставшаяся часть денежных средств была распределена между участниками кооператива в качестве паевых взносов.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителя кооператива не нашел оснований для удовлетворения кассационной жалобы налоговой инспекции ввиду следующего.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Как видно из материалов дела и установлено судом сотрудниками налоговой инспекции была проведена выездная налоговая проверка кооператива за период с 01.01.03 по 31.12.03 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 12.01.05 N 1. Налогоплательщик представил акт разногласий по результатам выездной налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Карачаево-Черкесской республике вынесено решение от 02.02.05 N 5, которым кооператив привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), за неуплату сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога в сумме 219 520 рублей, в том числе за неуплату налога на добавленную стоимость - 112 000 рублей, налога на прибыль - 107 520 рублей;

пунктом 1 статьи 119 Кодекса за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган в виде штрафа в размере 500 рублей;

также кооперативу доначисленны суммы налога на прибыль в размере 537 600 рублей, пени по налогу на прибыль - 62 737 рублей, налога на добавленную стоимость в размере 560 000 рублей и пени по налогу на добавленную стоимость в размере 147 286 рублей.

Основанием для начисления указанных выше сумм явился факт передачи жилищному кооперативу "Виктория" незавершенного строительного объекта - 59-квартирного дома и получения кооперативом денежной суммы в размере 2 800 000 рублей.

В соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решение налоговой инспекции в арбитражный суд.

Суд кассационной инстанции считает обоснованными выводы суда первой инстанции по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) предусмотрено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Пункт 1 статьи 39 Кодекса указывает, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездного оказания услуг одним лицом другому лицу.

Подпункт 4 пункта 3 указанной статьи устанавливает, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Пункт 1 статьи 146 Кодекса предусматривает, что объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статья 247 Кодекса, устанавливает, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, т.е. полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Из материалов дела и пояснений представителя кооператива судом установлено, что передача ЖК "Виктория" незавершенного строительного объекта - 59-квартирного жилого дома в микрорайоне 19 и получение 2 800 тыс. рублей не носила характера реализации имущества, принадлежащего кооперативу.

Полученная сумма являлась компенсацией затрат, понесенных членами кооператива на строительство данного дома.

Из имеющихся в материалах дела документов следует, что согласно акту приемки-передачи затрат по незавершенному строительству объекта "59-квартирный жилой дом ЖСК "Союз-1 очередь" в городе Черкесске" на баланс ЖК "Виктория" по состоянию на 15.04.03 ЖК "Виктория" были переданы затраты в сумме 3 807 307 рублей 35 копеек, в свою очередь ЖК "Виктория" компенсировал часть затрат ЖСК "Союз" в размере 2 800 тыс. рублей. Полученные денежные средства были направлены на выдачу паев членам кооператива, вышедшим из его состава.

Кроме этого статья 110 Жилищного кодекса Российской Федерации предусматривает, что жилищным или жилищно-строительным кооперативом признается добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц на основе членства в целях удовлетворения потребности граждан в жилье, а также управления жилыми и нежилыми помещениями в кооперативном доме.

Из вышеизложенного следует, что жилищно-строительный кооператив не является плательщиком налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, так как не занимается предпринимательской деятельностью, а получаемые им денежные средства являются паевыми взносами, направляемыми на строительство жилого фонда с целью удовлетворения потребности членов кооператива в жилье.

Привлечение кооператива к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций по единому социальному налогу за 2001 год в виде штрафа в размере 500 рублей необоснованно, потому что в соответствии со статей 235, 236 Кодекса налогоплательщиками единого социального налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Возврат суммы паевого взноса пайщикам, вышедшим из состава кооператива, не является выплатой физическому лицу по трудовому или гражданско-правовому договору, так как физическое лицо получает обратно денежные средства, которые были внесены им ранее.

Следовательно, кооператив не является плательщиком единого социального налога, в случае возвращения им ранее внесенного паевого взноса физическому лицу. Кроме этого в материалах дела имеется письмо заместителя управляющего Карачаево-Черкесского отделения N 8585 Сберегательного банка Российской Федерации о том, что за период с 01.01.01 по 26.07.04 с расчетного счета ЖСК "Союз" заработная плата не выдавалась.

Статья 80 Кодекса указывает, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Поскольку кооператив не является плательщиком данного налога, то на него не может быть возложена обязанность представлять налоговую декларацию. Неотражение в решении суда вышеуказанного эпизода не повлекло принятия незаконного решения.

Изложенное свидетельствует о том, что судом всесторонне, полно и объективно исследованы фактические обстоятельства и материалы дела, им дана надлежащая оценка.

Нормы права при разрешении спора применены судом правильно, нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), из материалов дела не усматривается.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта по настоящему делу.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение суда Арбитражного суда Карачаево-Черкесской республики от 25.08.05 по делу N А25-806/05-10 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.